2017-企业会计准则实务之投资相关准则（上午）_44页_2mb

报告摘要

本文档围绕企业会计准则中与投资及企业合并相关的实务问题进行了深入讲解，涵盖投资分类、合并类型、控制判断、会计处理方法、盈余管理等内容。主要针对会计准则的变更、实务操作中的难点以及如何合理应用准则进行财务处理进行了系统分析。

金融资产分类变化：
- 原成本法核算的金融资产，现根据主体的意图和能力进行分类。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产、直接指定为FVTPL的金融资产）需按CAS22规定进行计量。
- 可供出售金融资产（持有意图不明确）不再统一按成本计量，若在活跃市场中没有报价且公允价值无法可靠计量，可豁免成本计量。
- 其他权益工具投资按CAS22规定以公允价值计量，变动计入其他综合收益（OCI）。
公允价值计量难点：
- 需判断公允价值是否可靠。
- 需确定计量日的公允价值。
实务影响：
- 三无投资（无控制、无共同控制、无重大影响）如何核算。
- 重大影响的判断：
  - 判断情形包括：董事会代表、参与财务与经营决策、重要交易、派出管理人员、提供关键技术。
  - 指标门槛：持有20%或以上表决权可视为具有重大影响，除非能明确证明无影响。
- 合并直接相关费用：
  - 企业合并发生的中介费用计入当期损益。
  - 与发行权益性证券直接相关的费用冲减对价，不计入当期损益。

企业合并类型：
- 吸收合并、新设合并、控股合并。
- 常见形式为控股合并，分为绝对控股与相对控股。
企业合并定义：
- 将两个或两个以上企业合并为一个报告主体的交易或事项。
合并报表与企业合并：
- 企业合并后，合并方的财务报表需包括被合并方的经营成果。
企业合并类型区分：
- 同一控制下企业合并：合并前后控制权未发生实质变化。
- 非同一控制下企业合并：合并方通过购买取得控制权。
权益结合法与购买法：
- 权益结合法：
  - 合并后，合并方的股东权益不因合并而增减。
  - 不产生商誉，但存在利润操纵风险。
- 购买法：
  - 以公允价值为基础进行会计处理。
  - 合并成本超过净资产公允价值的部分确认为商誉。
  - 合并后的经营成果仅包括购买日后部分。

控制的定义：
- 母公司能够决定被投资单位的财务和经营政策，并能从中获取利益。
控制的通常特征：
- 控制主体唯一。
- 可以提议并形成决议。
- 控制内容包括日常生产经营活动的财务和经营政策。
- 控制目的是获取经济利益。
控制的判断标准：
- 表决权：对被投资单位的财务和经营政策的表决权。
- 持股比例与董事会席位：
  - 持股50%以上且能任命多数董事，视为控制。
  - 若章程规定需2/3以上董事表决通过，仍需满足控制条件。
- 实务中特殊情况：
  - 承包经营：若母公司已将子公司委托他人经营，需考虑是否仍具有控制权。
  - 子公司状态：已资不抵债但持续经营、已宣告破产、处于清算状态的子公司是否纳入合并范围。

利用不同会计处理方法进行盈余管理：
- 权益结合法：可将被合并方整个年度的利润纳入合并报表，或通过出售资产实现收益。
- 购买法：可通过不确认无形资产、提前确认成本、推迟确认收入等方式操纵收益。
或有对价的会计处理：
- 若未来事项很可能发生且影响金额可靠，应将其计入合并成本。
收购少数股权的处理：
- 母公司个别报表中，按《企业会计准则第2号》确定长期股权投资入账价值。
- 合并报表中，差额调整资本公积或留存收益。
不丧失控制权处置部分股权：
- 处置价款与对应净资产的差额计入所有者权益。
- 若为一揽子交易，需在丧失控制权时将其他综合收益转入损益。

个别报表处理：
- 原持有投资账面价值 + 新增投资成本 = 对子公司投资成本。
合并报表处理：
- 原持有投资按购买日公允价值重新计量 + 新增投资成本 = 企业合并成本。
案例分析：
- A公司2009年取得B公司20%股权，成本3000万元。
- 2010年进一步取得40%股权，成本8000万元，B公司可辨认净资产公允价值18600万元。
- 合并成本为原投资公允价值（假设为5000万元） + 新增投资成本8000万元 = 13000万元。

有限责任公司整体变更为股份有限公司：
- 净资产折股时，专项储备、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润是否折股。
- 折股后，相关资产处置时，其他综合收益是否可转入损益。
一致行动协议对控制判断的影响：
- 若自然人甲及其他5名自然人签订一致行动协议，B公司收购C公司是否构成同一控制下企业合并。
- 需综合判断表决权、控制权及是否构成实质性控制。