2017-小企业会计准则_-会计科目和报表_86页_1mb

小企业会计准则总结

核心内容

小企业会计准则为小企业提供了会计科目、主要账务处理和财务报表的核算依据。该准则允许小企业在不违反确认、计量和报告规定的情况下，根据自身实际情况对会计科目进行增设、分拆或合并。对于不存在的交易或事项，可不设置相关科目。会计科目编号为小企业提供参考，但也可根据企业实际情况自行设定。

主要会计科目分类

一、资产类

• 库存现金：核算小企业持有的库存现金，设置“备用金”科目可选。
• 银行存款：核算存入银行或其他金融机构的款项，需与“银行对账单”定期核对。
• 其他货币资金：核算银行汇票、本票、信用卡存款等，需按种类进行明细核算。
• 短期投资：核算能随时变现且持有时间不超过1年的投资，如股票、债券、基金等。
• 应收票据：核算因销售商品或提供劳务收到的商业汇票。
• 应收账款：核算应收取的款项，需计提坏账准备。
• 预付账款：核算预付的购货款、租金等，也可直接记入“应付账款”科目。
• 应收股利：核算应收的现金股利或利润。
• 应收利息：核算债券投资应收取的利息。
• 其他应收款：核算除应收票据、应收账款外的其他应收款项。
• 材料采购：核算采用计划成本进行材料日常核算的采购成本。
• 在途物资：核算采用实际成本进行材料、商品等尚未到达的采购成本。
• 原材料：核算库存材料的实际成本或计划成本。
• 库存商品：核算库存商品的实际成本或售价。
• 商品进销差价：核算商品售价与进价之间的差额。
• 委托加工物资：核算委托外单位加工的物资成本。
• 周转材料：核算包装物、低值易耗品等，按种类、状态进行明细核算。
• 消耗性生物资产：核算持有用于销售的生物资产。
• 生产性生物资产：核算用于生产的生物资产。
• 生产性生物资产累计折旧：核算生产性生物资产的累计折旧。
• 无形资产：核算小企业持有的无形资产成本。
• 累计摊销：核算无形资产的累计摊销。
• 长期待摊费用：核算已提足折旧的固定资产改建支出、经营租入固定资产的改建支出等。
• 待处理财产损溢：核算清查过程中发现的财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

二、负债类

• 短期借款：核算期限在1年以内的借款。
• 应付票据：核算开出、承兑的商业汇票。
• 应付账款：核算因购买材料、商品和接受劳务应付的款项。
• 预收账款：核算按合同预收的款项。
• 应付职工薪酬：核算应付给职工的薪酬，包括工资、奖金、福利等。
• 应付利息：核算应支付的利息费用。
• 应付利润：核算向投资者分配的利润。

三、所有者权益类

• 实收资本：核算投资者投入的资本。
• 资本公积：核算投资者投入资本超过注册资本的部分。
• 盈余公积：核算从净利润中提取的盈余公积。
• 本年利润：核算小企业当期的经营成果。
• 利润分配：核算利润的分配情况。

四、成本类

• 生产成本：核算生产过程中发生的成本。
• 制造费用：核算生产过程中发生的间接费用。
• 研发支出：核算研发过程中的支出。
• 工程施工：核算工程项目的成本。
• 机械作业：核算机械作业成本。

五、损益类

• 主营业务收入：核算主营业务的收入。
• 其他业务收入：核算其他业务的收入。
• 投资收益：核算投资产生的收益。
• 营业外收入：核算非主营业务产生的收入。
• 主营业务成本：核算主营业务的成本。
• 其他业务成本：核算其他业务的成本。
• 营业税金及附加：核算销售商品或提供劳务时应缴纳的税金及附加。
• 销售费用：核算销售过程中发生的费用。
• 管理费用：核算管理过程中发生的费用。
• 财务费用：核算财务活动中产生的费用。
• 营业外支出：核算非主营业务产生的支出。
• 所得税费用：核算应缴纳的企业所得税。

主要观点

1. 灵活性：小企业可根据自身情况对会计科目进行调整，但需遵守会计准则的基本规定。
2. 明细核算：多数会计科目需按照交易类型、对象等进行明细核算，确保账务处理的准确性。
3. 坏账处理：应收账款、其他应收款等科目需按实际发生的坏账进行处理，借记“营业外支出”科目。
4. 外币核算：涉及外币的现金和银行存款需分别进行明细核算。
5. 税务处理：应交税费科目需按税种进行明细核算，如增值税、消费税、企业所得税等。
6. 成本差异处理：材料采购、库存商品等科目需核算实际成本与计划成本之间的差异，并按月分摊。
7. 财产损溢处理：清查过程中发现的财产盘盈、盘亏和毁损需通过“待处理财产损溢”科目核算，并在年末处理完毕。

关键信息

• 资产类科目：包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、材料、商品、生物资产、无形资产等，需按种类和状态进行明细核算。
• 负债类科目：包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付利润等，需按交易对象和项目进行明细核算。
• 所有者权益类科目：包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配，反映企业所有者权益的变动。
• 成本类科目：包括生产成本、制造费用、研发支出、工程施工等，用于核算企业成本。
• 损益类科目：包括主营业务收入、主营业务成本、投资收益、营业税金及附加、财务费用等，用于核算企业经营成果。
• 税务处理：小企业需根据税法规定核算应交税费，如增值税、消费税、企业所得税等，并进行相应的账务处理。
• 财产损溢：小企业需在清查过程中核算财产损溢，并在年末处理完毕。

会计科目使用规范

• 库存现金：设置“库存现金日记账”，每日核对账款。
• 银行存款：设置“银行存款日记账”，定期与“银行对账单”核对。
• 其他货币资金：按种类进行明细核算。
• 短期投资：按投资种类进行明细核算。
• 应收票据：设置“应收票据备查簿”，登记票据相关信息。
• 应收账款：按对方单位进行明细核算。
• 预付账款：按对方单位进行明细核算。
• 应收股利：按被投资单位进行明细核算。
• 应收利息：按被投资单位进行明细核算。
• 其他应收款：按对方单位进行明细核算。
• 材料采购：按供应单位和材料品种进行明细核算。
• 在途物资：按供应单位和物资品种进行明细核算。
• 原材料：按保管地点、类别、品种等进行明细核算。
• 库存商品：按种类、品种和规格等进行明细核算。
• 商品进销差价：按库存商品种类进行明细核算。
• 委托加工物资：按加工合同、受托单位和物资品种进行明细核算。
• 周转材料：按种类、状态进行明细核算。
• 消耗性生物资产：按种类、群别等进行明细核算。
• 生产性生物资产：按“未成熟”和“成熟”进行明细核算。
• 无形资产：按项目进行明细核算。
• 累计摊销：按无形资产项目进行明细核算。
• 长期待摊费用：按支出项目进行明细核算。
• 待处理财产损溢：按“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”进行明细核算。

总结

小企业会计准则为小企业提供了系统的会计科目和账务处理规范，涵盖了资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。小企业可根据实际情况对科目进行调整，但需遵守会计准则的基本要求。同时，准则强调了税务处理、成本差异核算、财产损溢处理等关键内容，确保财务报表的真实性和准确性。