2013-02-06-KPMG_China-总分支机构汇总缴纳增值税框架性文件公布_6页_655kb

中国税务快讯总结（第三期，2013年2月）

核心内容概述

2013年2月发布的《中国税务快讯》第三期，主要讨论了财税[2012]84号文，即《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》，该文件明确了总分支机构汇总缴纳增值税的框架政策，适用于增值税改革试点行业的纳税人，即交通运输业与现代服务业。

主要观点

1. 汇总缴纳增值税的背景与目的

• 财税[2011]111号文确立了增值税改革试点方案，涵盖部分地区和行业。
• 84号文旨在解决跨省市总分支机构因不同地区税务机关管理方式差异导致的合规成本高问题。
• 试点企业可考虑是否采用汇总缴纳增值税的方式，以实现更有效的税务管理。

2. 适用范围

• 仅适用于增值税改革试点行业，即交通运输业与现代服务业。
• 不适用于销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的增值税纳税人。
• 适用于总机构位于试点地区并拥有跨省市分支机构的企业。

3. 总机构的增值税申报义务

• 总机构负责汇总计算并申报缴纳其及所有分支机构的增值税。
• 总机构需向其所在地主管税务机关缴纳汇总增值税。

4. 增值税应纳税额的计算方法

• 销项税额 = 当期销售额 × 适用增值税税率
• 进项税额 = 试点地区总机构及分支机构的进项税额之和
• 汇总应纳税额 = 总销项税额 - 总进项税额
• 非试点地区分支机构销售额需按公式：销售额 = 应税服务营业额 ÷ (1 + 增值税税率) 计算，以避免双重征税。

5. 分支机构的预征率计算

• 分支机构仍需按预征率计算应缴增值税。
• 预征率由财政部和国家税务总局规定，但尚未明确计算方法。
• 毕马威建议参考企业所得税的分摊方法，采用更简单的方式确定预征率。

6. 分支机构的营业税义务

• 非试点地区分支机构仍需缴纳营业税，且营业税收入100%计入地方财政。
• 由于增值税试点可能扩展至全国，此规定可能仅在短期内适用。

7. 毕马威观点

• 84号文虽简化了部分流程，但仍存在复杂性，如财政分成机制、进项税额抵扣、预征率确定等。
• 汇总纳税适用于单一法人实体，独立法人（如子公司）不适用。
• 84号文为暂行办法，未来可能随增值税改革全国推广而修订。

关键信息

汇总纳税的优势

• 降低企业跨地区合规成本
• 避免双重征税
• 提高税务透明度与管理效率

汇总纳税的局限性

• 仅适用于试点行业
• 不适用于销售货物及加工修理劳务
• 仅适用于单一法人实体
• 预征率、进项税额抵扣等问题尚未明确

未来展望

• 增值税改革试点计划将在2013年扩展至全国，届时汇总纳税办法可能更广泛适用。
• 需要明确实施细则以解决当前存在的模糊地带，如预征率的计算、进项税额的抵扣流程等。

待解决事项

• 总分支机构之间交易的销项与进项税额是否需要分别计算。
• 分支机构进项留抵税额是否可抵减其他分支机构应纳税额。
• 预征率的确定方法及调整机制。
• 汇总纳税时，增值税专用发票的认证与抵扣责任归属问题。

联系信息（毕马威税务专家）

结论

84号文为增值税改革试点企业提供了汇总纳税的框架，有助于统一税务管理、降低合规成本。然而，由于其为暂行办法，尚缺乏具体实施细则，企业在实际操作中仍需面对诸多不确定性。建议企业密切关注后续政策更新，并在必要时寻求专业税务顾问的支持。