2015-11-06-KPMG_China-跨境服务增值税零税率范围扩大_5页_1mb

中国税务快讯总结（第三十期，2015年11月）

核心内容

2015年11月发布的中国税务快讯第三十期，重点介绍了财政部和国家税务总局联合发布的财税[2015]118号文，该文件对跨境服务增值税零税率政策进行了重要调整，扩大了适用范围，标志着中国增值税制度逐步向国际标准靠拢。

主要观点

1. 政策背景
   118号文是落实国务院《关于加快发展服务贸易的若干意见》（国发[2015]8号文）的重要举措，旨在提升中国服务的国际竞争力。

2. 零税率范围扩大
   新增的三大类零税率跨境服务包括：

   • 离岸外包服务（ITO、BPO、KPO）
   • 广播影视节目制作和发行服务
   • 技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务

   从2015年12月1日起，这些服务可享受增值税零税率，即纳税人无需缴纳增值税，同时可以抵扣进项税（如适用）。

3. 零税率与免税的区别
   零税率意味着纳税人可抵扣进项税，而免税则不享受进项税抵扣。此次政策调整使部分原本免税的服务转变为零税率服务，有利于企业优化税务结构。

4. 税收公平与企业选择
   企业此前在选择免税或零税率时面临复杂程序，特别是离岸服务外包业务需要多部门审批。新政策简化了部分企业的选择，有利于税收公平的实现。

5. 退税机制差异
   出口货物适用零税率，但退税率根据海关编码有所不同（0%至17%），而服务行业未设类似退税率，体现了中国通过间接税体系支持服务贸易发展的政策导向。

6. 政策执行建议
   毕马威建议符合条件的企业尽快申请适用零税率，以避免因政策调整带来的税务追溯审核风险。同时，可考虑将采购活动推迟至2015年12月1日后，以获取更多进项税抵扣机会。

关键信息

• 政策实施时间：2015年12月1日起实施

• 政策依据：财税[2015]118号文

• 适用服务类别：

  • 国际运输（需许可证的为零税率，其他为免税）
  • 航天运输（需许可证的为零税率，其他为免税）
  • 广播影视服务（制作及发行为零税率，播映为免税）
  • 研发和技术服务（技术转让、研发服务为零税率，技术咨询为免税）
  • 有形动产租赁服务（境外使用的为免税）
  • 鉴证咨询服务（境外的为免税）
  • 物流辅助服务（境外的为免税）
  • 邮政业服务（境内为免税，境外为不征收）
  • 文化创意服务（如商标著作权转让、境外会议及展览、境外广告等为免税）

• 政策影响：提高企业出口服务的税收竞争力，增强服务贸易的国际吸引力，推动中国服务走向全球。

实践中的主要问题

• 程序复杂性：申请零税率的流程较为繁琐，且各省执行标准不一，企业需密切关注地方税务机关的具体操作。
• 追溯申报风险：税务机关可能对零税率追溯申报进行严格审核，企业应提前准备相关资料，避免不必要的税务风险。
• 企业策略调整：部分企业需重新评估其税务策略，考虑是否将现有业务从免税转为零税率申报，以最大化税收优惠。

毕马威联系方式

如需进一步了解增值税零税率跨境服务的税务影响，可联系以下毕马威税务顾问：

结论

财税[2015]118号文标志着中国增值税制度向国际标准接轨，通过扩大零税率跨境服务范围，增强了企业出口服务的竞争力。企业应积极应对政策变化，优化税务策略，以充分利用新政策带来的优惠。同时，政策的逐步完善将有助于实现税收公平，推动中国服务贸易的发展。