2015年-数据局_普华永道：香港财务报告准则动态_6页_481kb

国际/香港财务报告准则动态总结

核心内容

本期国际/香港财务报告准则动态主要围绕以下几项关键议题展开：

1. 外币预付/预收对价的处理
2. 所得税不确定性事项的处理
3. 新租赁准则、IFRS 9过渡工作组的更新
4. 保险公司IFRS 9生效日及新保险合同准则
5. IFRIC驳回事项概述，特别是IAS 10相关内容

主要观点与关键信息

1. 外币预付/预收对价的处理

• 解释公告征求意见稿发布：IFRIC发布了关于确定非货币预付款和递延收入负债的折算汇率的解释公告征求意见稿。
• 适用范围：适用于对价以外币计价、且非货币预付款或递延收入负债在确认相关资产、费用或收入前已确认的交易。
• 交易日的确定：交易日应为收入确认日，而非预付款收取日。
• 分阶段确认：若交易分多个阶段完成，每个阶段的汇率应适用于该阶段的交易部分。
• 会计处理示例：
  • 卖方在1月1日收到20元外币预付款，按当日汇率折算。
  • 3月31日交付商品并确认收入，无需重新折算。
  • 4月30日收到尾款30元，按当日汇率折算，并计入损益。
• 过渡方式：主体可以选择追溯适用、未来适用或作为比较信息列报。

2. 所得税不确定性事项的处理

• 解释公告征求意见稿发布：IFRIC发布了关于所得税不确定性事项处理的解释公告征求意见稿。
• 适用范围：适用于具有不确定性的所得税会计处理，不适用于保险合同。
• 确认和计量标准：
  • 应使用“很可能”的标准来确认所得税资产或负债。
  • 若存在特殊纳税主张，但税务机关很可能不会接受，应假设该主张被否决。
  • 计量方法应使用最可能的金额或预期价值，视情况而定。
• 反对累加概率法：IC认为该方法过于复杂，不符合IFRS惯例。
• 影响范围：几乎所有主体都会受到影响。
• 下一步：意见征求截止时间为2016年1月19日。

3. 坎农街报道

3.1 租赁

• 新租赁准则将于2019年1月1日或以后的会计年度生效。
• 实体可选择提前采用新租赁准则。

3.2 IFRS 9过渡工作组更新

• IFRS 9过渡工作组讨论了计量循环信贷产品未使用部分的预期信用风险问题。
• IASB认为现行准则已足够明确，无需进一步修改。

3.3 保险公司IFRS 9生效日和新保险合同准则

• IASB决定禁止保险公司使用延期执行法或叠加法。
• 新保险合同准则将在2016年第三季度发布，反馈期截止于2016年2月。
• 首次执行新准则时需重述比较信息。

3.4 保险合同列报与披露

• IASB确认了2013年征求意见稿中关于保险合同列报和披露的建议。
• 不允许采用镜像法。

IFRIC驳回事项概述

IAS 10“报告期后事项”的驳回事项

• 问题背景：某些管辖区允许或要求实体在公开发行时重新发布财务报表（“双重报告日期”）。
• 法规要求：部分法规不要求或不允许确认首次批准日与重新发布日之间的事项，除非是国家规定必须调整的事项。
• IC的考虑：
  • IAS 10适用于报告期后事项的会计处理和披露。
  • IAS 10要求考虑所有截止于首次批准日的调整和非调整事项。
  • IC认为IAS 10未涉及不撤回最初财务报表时的重新发布，因此未将其纳入议程。
• 实务处理建议：
  • 若重新发布财务报表有新的批准日，则应遵循IAS 10关于新批准日的规定。
  • 若无新批准日，则不应更新最初批准日之后的期后事项。
  • 为提供比较信息而重新发布财务报表时，无需新的批准日。

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