【安永】国际财务报告准则应用-能源转型：碳捕集与封存的会计考虑事项_13页_609kb

2023年2月国际财务报告准则应用：能源转型——碳捕集与封存的会计考虑事项

全球碳捕集与封存（CCS）项目正处于发展初期，尽管目前设施数量和规模有限，但为实现净零目标，未来将大幅增长。能源转型背景下，CCS项目带来的会计挑战包括研发成本、资产确认及政府补助处理等。安永系列刊物聚焦这些议题，为相关方提供专业指引。

【研发成本】
根据IAS38，研发支出需区分研究阶段和开发阶段：

1. 研究阶段支出直接计入费用，因无法证明未来经济利益；
2. 开发阶段支出在满足以下条件时可资本化：
   • 技术可行性（如已具备成熟技术）
   • 有明确的商业意图和能力
   • 能证明未来经济利益（需通过现金流量折现法评估）
3. 若CCS项目未取得实质进展（如缺乏监管批准），则难以满足资本化条件，需全部费用化；
4. 部分行业（如油气生产商）可能适用IFRS6，但CCS项目不涉及矿产资源勘探，因此适用范围更广的IAS38。

【不动产、厂场和设备（PP&E）支出】

1. CCS项目涉及资产组合，可能包括：
   • 可再利用的现有资产（如与枯竭储层相关的管网）
   • 新建资产（如气体处理压缩设备）
2. 资产确认需满足：
   • 能源转型背景下，某些资产可能被法规要求购买，即使不符合传统确认标准；
   • 资产可投入运行且能产生经济利益；
   • 资产使用寿命引入折旧因素，可能采用产量法或年限平均法；
3. 对于闲置资产，需注意：
   • 折旧不因停用而终止；
   • 使用年限法可能使折旧为零；
   • 长期闲置可能构成减值迹象；
4. 若CCS项目需延长现有基础设施寿命，需评估折旧方法和年限调整。

【政府补助】

1. 政府支持形式多样，需区分：
   • 与资产相关补助：
     • 用于购买/建造长期资产，需在财务报表中列报为递延收入或折旧减少；
     • 可能附加限制条件（如资产类型、使用期限）
   • 与收益相关补助：
     • 不影响资产账面价值，直接计入利润表或费用抵扣；
     • 包括税收优惠（免税期、加速折旧等）
2. IAS20适用范围：
   • 针对直接支持经营活动的政府补助；
   • 排除间接支持（如区域基础设施）或与税负相关的资助；
   • 要求具备"合理保证"：
     • 主体将遵守附加条件；
     • 能够收到补助金；
     • 此概率高于"很可能"或"多半发生"；
3. 未满足条件的补助需谨慎处理，可能需调整折旧年限或资本化比例。

安永专业建议：

1. 需详细分析政府支持的性质及适用准则；
2. 资产确认与折旧应考虑CCS项目对既有设施寿命的延长效应；
3. 研发支出资本化需结合技术成熟度和商业实质判断；
4. 政府补助需匹配相关成本，避免虚增收益。