20220616-毕马威-_国际财务报告准则第17号_与非保险企业_企业是否有保险准则适用范围内的保险合同__16页_3mb

《国际财务报告准则第17号》与非保险企业总结

核心内容

《国际财务报告准则第17号——保险合同》（IFRS 17）自2023年起适用于所有企业，不仅限于保险公司。IFRS 17适用于已签发的保险合同及所持有的再保险合同，但不适用于企业持有的保险合同。这意味着，即使企业不是保险公司，只要其签发了保险合同，也可能受到IFRS 17的影响。

主要观点

1. IFRS 17的适用范围

• IFRS 17适用于已签发的保险合同，而不仅仅是保险公司的合同。
• 非保险企业也需评估其签发的合同是否符合IFRS 17的定义。
• 企业应分析所有合同，以确定是否属于保险合同的范畴。

2. 保险合同的定义

IFRS 17定义保险合同为：签发人就“特定的不确定未来事项”向对手方提供赔偿的合同。该事项需在合同开始时具有不确定性，并可能对对手方造成不利影响。

3. 保险合同的判断标准

企业需按照“四步法”来判断合同是否属于保险合同的适用范围：

• 是否存在合同？
  需确认合同是否具有法律可执行性。

• 签发人是否同意就“特定的不确定未来事项”作出赔偿？
  赔偿需基于未来可能发生但不确定的事项。

• 该不确定事项是否给对手方造成不利影响？
  例如，地震对建筑物的损坏对业主不利，但天气衍生品合同中仅因发生地震而支付，不构成不利影响。

• 是否转移了重大保险风险？
  若签发人承担的赔付金额可能显著超过预期，且该风险为非金融性质，则合同属于保险合同。

关键信息

1. IFRS 17与IFRS 4的差异

• IFRS 17对保险合同的确认、计量和披露提出了更具体和复杂的规范。
• 与IFRS 4相比，IFRS 17要求企业进行更详细的评估，以确定合同是否属于保险合同。

2. 可能适用IFRS 17的非保险企业合同类型

以下类型的合同可能适用IFRS 17：

• 产品质保合同（如制造商、经销商或零售商提供的）
• 财务担保合同（如对特定债务人未支付的担保）
• 履约担保合同（如因建筑商未履约而对业主的赔偿）
• 某些固定收费服务合同（如维修、援助服务等）
• 贷款合同（如附有人寿保险的抵押贷款）
• 租赁合同（可能包含保险成分）

3. 豁免条件

部分合同可能豁免适用IFRS 17，例如：

• 产品质保合同：可适用IFRS 15和IAS 37
• 雇员福利合同：适用IFRS 2、IAS 19、IAS 26
• 余值担保合同：适用IFRS 15和IFRS 16
• 企业合并中的或有对价：适用IFRS 3
• 信用卡合同等：若未反映客户的风险评估，适用IFRS 9

4. 会计处理选择

对于符合保险合同定义的合同，企业可以选择是否应用IFRS 17，但需在合同层面作出不可撤销的选择。

下一步行动

企业应采取以下步骤为IFRS 17实施做准备：

• 分析合同：评估企业是否签发了符合IFRS 17定义的保险合同。
• 了解适用范围：识别哪些合同可能适用IFRS 17，哪些可豁免。
• 制定会计政策：考虑采用IFRS 17对合同核算方式的影响。
• 建立控制流程：确保已制定适当的控制措施和流程以应对IFRS 17的实施。
• 评估新合同：判断IFRS 17是否会影响新增合同的会计核算。

豁免与适用的判断

企业需特别注意以下几点：

• 是否重大不取决于概率，而是取决于赔付金额及是否导致损失。
• 评估应从签发人角度进行，且应在合同层面进行。
• 是否转移保险风险是关键判断点。

毕马威的IFRS 17实施方案

毕马威为非保险企业提供从上而下、以业务为中心的IFRS 17实施方案，包括：

• 差距分析：利用假设进行从上而下的分析，减少资源浪费。
• 专业经验：基于大型保险公司的实施经验，提供复杂性的应对指引。
• 定制化解决方案：根据企业需求，提供不同层面的支持，如提高报告效率、优化流程、降低成本等。

总结

IFRS 17适用于所有企业签发的保险合同，非保险企业也需关注其合同是否符合保险合同定义。企业应通过“四步法”进行判断，并考虑豁免条件，以决定是否适用IFRS 17。毕马威提供专业支持，帮助企业顺利实施新准则。