2023年国际财务报告准则的变化-普华永道_25页_2mb

报告摘要

2023年国际财务报告准则（IFRS）主要修订与新标准包括以下内容：

修订的准则
- IFRS 16租赁准则（2023年1月1日生效）：针对售后租回交易，明确租赁负债处理方式。要求承租人在后续计量中避免因重新计量确认保留使用权资产的利得或损失，确保与终止使用权相关的利得/损失在发生时确认。允许提前采用，适用于2023年后开始的年度期间。过渡时需追溯应用，可能影响涉及租赁负债及使用权资产的公司。
- IAS 1财务报表列报（2023年1月1日生效）：修订会计政策披露要求，要求披露“重要会计政策信息”而非“重大会计政策”。定义重要会计政策信息为：当与其他信息结合时，可能影响报表使用者决策的信息。若披露不重要会计政策信息，需避免掩盖重要信息。同时明确减值测试及适用范围，允许提前采用。
- IAS 12所得税（2023年1月1日生效）：修订递延税处理规则，要求对单项交易产生的资产/负债差异进行递延税确认。新增示例说明租赁等交易的适用情况，允许提前采用，并需调整相关披露。
新准则
- IFRS 17保险合同（2023年1月1日生效）：取代IFRS 4，统一保险合同及投资合同（含相机分红条款）的会计处理。引入当前计量模型，基于折现概率加权现金流、风险调整及合同服务边际（CSM）计量。允许对短期合同采用简化保费分配方法，但需与一般模型保持一致。要求区分会计政策变更与会计估计变更，并对金融资产分类进行过渡调整。
关键影响
- 会计政策披露：企业需明确区分重要性和重大性，避免冗余披露。
- 租赁负债：售后租回交易中，租赁负债需避免会计利润波动，后续计量方法需符合新规则。
- 所得税递延：包含大量租赁负债或固定资产的主体需计提额外递延税资产/负债。
- 负债分类：附有契约条件的非流动负债需披露相关风险，分类依据为报告期末权利而非管理意图。
- 保险行业：IFRS 17对保险合同的计量、收入分配及披露要求大幅调整，可能影响企业盈利结构、税务及股利政策。
过渡规定
- 2020年修订的IAS 1原定2023年生效，现推迟至2024年。若企业提前采用2020修订，需同时适用2022修订。
- IFRS 17过渡支持修正追溯法或公允价值法，需根据实际情况选择，并可能影响过渡期间的利润计算。
- 实施需进行差距分析，调整数据收集、存储及分析方式，转向回顾性分析并细化计量层级。
适用范围
- IFRS 17适用于保险合同、再保险合同及具有分红特征的投资合同，但排除部分信用合同和贷款合同。
- 企业需重新评估现有分类，尤其是可转换负债及长期合同的处理方式。