2021-10-12-德勤-税务快讯_-关于应对经济数字化税收挑战_双支柱_方案最新进展_15页_1mb

国际税收“双支柱”方案最新进展总结

背景

1. 共识达成：136个OECD包容性框架成员国于2021年10月8日就国际税收改革“双支柱”方案达成共识。
2. 合作时间：自2017年起，140个成员国参与制定该方案，旨在解决数字经济带来的国际税收挑战。
3. 两大支柱：支柱一针对利润分配与联结规则；支柱二针对全球最低税。

支柱一：利润分配与联结规则

1. 金额A规则

   • 适用范围：全球收入超过200亿欧元且利润率超10%的企业。
   • 主要措施：通过新征税权将超额利润重新分配至市场国。
   • 超额利润计算：超过10%常规利润率的25%利润采用收入为分配因子计算。
   • 争议解决：强制性有约束力的预防与解决机制适用于金额A相关争议。
   • 数字服务税：参与国将逐步取消数字服务税及类似单边措施。
   • 进阶规则：OECD将简化关联交易定价原则，明确适用范围。

2. 金额B规则

   • 目标：简化“基本营销和分销活动”的关联交易定价。
   • 未解问题：规则细节（如适用范围）尚在商讨中。

支柱二：全球最低税

1. GloBE规则

   • 最低税率：大型跨国企业需适用15%的有效税率。
   • 补足税机制：低税率国家需补缴税款使有效税率达到15%。
   • 应税规则：针对利息、特许权使用费等领域，适用9%的最低税率。

2. 规则细节

   • 豁免群体：年收入规模小的企业可获五年豁免。
   • 过渡期安排：收入纳入规则将于2023年起实施，低税支付规则稍后执行。
   • 存续排除：特定行业（如采掘业、金融业）有税收排除的可能。
   • 技术挑战：包括时间性差异的处理、税收排除设定等技术问题尚待解决。

实施时间表（关键节点）

• 2022年：多边公约制定；国内立法模板准备。
• 2023年：支柱一规则正式生效。
• 2022年底前：完成支柱二国内立法及规则设计。
• 2024年：支柱二的低税支付规则开始执行。

其他重要发展

• 签署进展：爱尔兰、匈牙利和爱沙尼亚成功加入协议，有利推动欧盟层面实施。
• 废除数字税：全球范围内的数字服务税被逐步淘汰，除非金额A未按期执行。
• 未来关注点：美国国内审批是关键政治挑战；特定发展中国家对方案表示保留。
• 潜在影响：每年预计有1250亿美元利润重新征税，带来税收共计1500亿美元。

风险与挑战

• 技术争议：如支付实体豁免、时间性差异处理等问题仍未解决。
• 执行风险：紧密时间表下企业参与讨论受限可能导致实施摩擦。
• 政治障碍：特别是美国国内对于方案的批准。

总之，该方案标志着全球税收体系的重大改革，重塑了国际税收规则，但在某些具体技术问题和实施细节上仍有待细化与解决。