20201119-德勤-税务评论_支柱二之详细解读-OECD就应对数字经济带来的税收挑战发布蓝图报告_12页_1mb

税务评论：OECD 支柱二蓝图报告详细解读

核心内容

2020年10月12日，OECD/G20包容性框架发布了关于应对数字经济税收挑战的支柱二蓝图报告，旨在建立一套全球性的国际税收规则，防止大型跨国集团通过税基侵蚀和利润转移（BEPS）行为逃避税收。该报告提出了四项核心规则：计入所得规则（GloBE规则）、转换规则、对外支付征税不足规则（UTPR） 和 应予征税规则。这些规则的目的是确保跨国集团在低税率国家的利润至少按照某一最低税率征税，从而提高全球税收公平性。

主要观点

• 支柱二规则适用于大型跨国集团，但尚未在包容性框架成员国中达成一致。
• GloBE规则是支柱二的核心，由计入所得规则和对外支付征税不足规则组成，适用于集团合并收入超过7.5亿欧元的实体。
• 应予征税规则独立适用，优先于GloBE规则，针对特定类型的跨境支付，如利息、特许权使用费等。
• 最低税率尚未确定，但蓝图报告中假设为10%至12.5%之间。
• 有效税率的计算是GloBE规则的基础，需考虑涵盖税款和税基，并可能进行调整以反映当地税法特征。
• 公式化剔除机制用于排除与实质经营活动相关的固定收益，减少对实际业务的税负影响。
• 结转规则允许亏损和超额税款在一定年限内结转，以平滑税负波动。
• 简化措施正在被探讨，包括安全港规则、排除低利润管辖地规则等，以降低企业遵从成本。

关键信息

1. 支柱二规则的构成

支柱二包含以下四项规则：

• 计入所得规则（Income Inclusion Rule）：集团母公司需在本国对低税率子公司利润征收补充税，以弥补税率不足。
• 转换规则（Switch-over Rule）：允许集团母公司在其本国按最低税率对境外常设机构征税。
• 对外支付征税不足规则（Undertaxed Payments Rule, UTPR）：在集团母公司所在国未采用计入所得规则时，允许对低税率国家的跨境支付进行征税。
• 应予征税规则（Subject to Tax Rule）：针对特定类型的跨境支付，允许来源国对支付总额补征税款，以确保税基不被侵蚀。

2. GloBE规则的适用范围

• 收入门槛：集团合并收入低于7.5亿欧元的实体可豁免适用。
• 被排除实体：包括投资基金、养老基金、政府实体、国际组织、非营利组织等。
• 适用对象：适用于集团实体的利润，而非单笔支付。

3. 有效税率的计算

• 涵盖税款：包括集团在该管辖地内的税款及境外母公司因受控外国企业规则在本国缴纳的税款。
• 税基：以税前会计利润为基础，可能需进行少量调整。
• 公式化剔除：用于排除基于薪酬和有形资产的利润，以反映实质经营。
• 结转机制：允许亏损和超额税款在一定年限内结转，以减少税率波动。

4. 对外支付征税不足规则的运作方式

• 分配机制一：基于支付金额比例分配补充税。
• 分配机制二：基于净支付额比例分配补充税。
• 分配限制：包括不向低税率管辖地分配、上限为国内税率乘以可扣除支付额、以及额外限制等。

5. 应予征税规则的适用范围与运作方式

• 适用对象：特定类型的跨境支付（如利息、特许权使用费等）。
• 税基：基于支付金额本身，而非收款方的利润。
• 调整后的名义税率：根据当地税法特点调整后的税率。
• 最低税率：可能低于GloBE规则的最低税率，需进一步确定。

6. 支柱二规则的实施

• 计入所得规则与UTPR需通过国内法实施，各国可自行决定。
• 应予征税规则与转换规则需修改现行双边税收协定，可通过MLI或新多边公约实现。
• 德勤建议中国企业在集团层面进行有效税率测算，以应对未来规则实施可能带来的影响。

总结

支柱二蓝图报告提出了应对跨国企业税基侵蚀和利润转移的全球税收规则框架，涵盖计入所得、UTPR和应予征税等机制。规则尚未达成一致，但正在推进中。企业需关注最低税率、有效税率计算、公式化剔除和结转机制等关键要素。对于中国企业和跨国集团，需根据自身在集团中的位置和运营结构，评估这些规则对其潜在影响，并提前做好税务筹划和合规准备。