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全球税制重塑2.0系列：应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案最新进展

核心内容概述

2021年10月8日，G20/OECD包容性框架发布了关于“双支柱”方案的最新声明，标志着国际税收改革取得重要进展。该方案旨在解决数字经济带来的税收挑战，涉及支柱一（联结度与利润分配规则）和支柱二（全球最低税规则）。该声明是对7月份达成的政治共识的进一步细化，明确了关键规则的实施细节与时间表，为跨国企业提供了新的税收管理框架。

主要观点与关键信息

支柱一：联结度与利润分配规则

• 金额A规则：将全球营业收入超过200亿欧元且利润率超过10%的跨国企业利润重新分配给市场国。利润分配基于收入比例，剩余利润的25%将重新分配。
• 门槛调整：若金额A规则顺利实施，未来营业收入门槛将从200亿欧元降至100亿欧元。
• 实施时间：金额A规则将在2023年生效，前提是足够数量的辖区完成多边公约的核准。
• 取消数字服务税（DST）：所有辖区将取消数字服务税及其他类似单边措施，除非金额A无法在2023年底前实施。
• 争议解决机制：所有与金额A相关的事项将适用强制性争议解决机制，但部分小规模发展中国家可选择性适用。
• 适用范围：排除提取行业和受监管的金融服务行业，仅适用于特定跨国企业。

支柱二：全球最低税规则

• 全球最低有效税率：设定为15%，确保大型跨国企业在所有国家的利润适用最低有效税率。
• 收入纳入规则：要求跨国企业集团对其利润进行“补足税”缴纳，以达到15%的最低税率。
• 低税支付规则：作为第二支柱的补充规则，若收入纳入规则未实施，将适用低税支付规则，确保税负不低于9%。
• 豁免机制：对于海外总资产不超过5000万欧元且在不超过五个海外国家运营的集团，可享受最多五年的豁免。
• 实施时间：收入纳入规则将在2023年生效，低税支付规则将推迟至2024年。

实施计划时间表

德勤观察与评论

• 关键进展：爱尔兰、匈牙利和爱沙尼亚签署协议，有助于推动欧盟对支柱二方案的实施。
• 税率调整：全球最低税率从“至少15%”明确为15%，发展中国家的应税规则最低税率从7.5%-9%调整为9%。
• 技术问题未解：部分技术难题仍未解决，如“支付实体”的确定、时间性差异的处理等，增加了规则实施后的不确定性。
• 企业关注点：企业希望在立法前参与技术条款的讨论，但时间表的紧迫性可能限制此类参与，增加争议风险。
• 美国国内批准：美国财政部对规则的实施表示支持，但国内立法进程仍需关注，是当前最重要的政治挑战之一。

未来展望

• 预计影响：支柱一每年将重新分配约1250亿美元利润给市场国，支柱二预计每年增加约1500亿美元全球税收。
• 未达成共识的国家：肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡尚未同意相关方案。
• 后续步骤：方案将在2021年10月13日G20财长会议和10月30-31日G20领导人峰会上进一步审议。

结论

“双支柱”方案是应对数字经济税收挑战的重要举措，其实施将对跨国企业的国际税收管理产生深远影响。尽管部分技术细节尚未明确，但其时间表和规则框架已初具雏形。企业需密切关注政策进展，提前做好准备，以应对即将到来的税收变革。