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运输及物流业号外：新租赁准则（IFRS16）影响分析

核心内容

国际会计准则理事会（IASB）于2016年1月13日发布了新的租赁会计准则（IFRS16），该准则自2019年1月1日起生效。IFRS16改变了传统租赁会计处理方式，对运输及物流业公司，尤其是航运和航空业，带来了深远影响。新准则要求所有租赁（除短期或小额租赁外）在财务报表中确认为资产和负债，改变了租赁费用的确认方式，增加了财务报表的复杂性，并对业务决策、合同管理、系统更新等方面提出了新的要求。

主要观点

租赁新定义

• 新准则将租赁定义为：在一段时间内，承租人获得对已识别资产的使用控制权，以换取对价。
• 光租/干租：被归类为租赁，承租人可控制资产的使用。
• 期租/湿租：被归类为租赁+服务，承租人控制资产，同时出租人提供服务。
• 程租：被归类为服务，承租人无法控制资产的使用。

承租人影响

• 所有租赁（除短期或小额）均需上表，导致资产负债表大幅膨胀。
• 租赁费用确认方式由直线法改为前大后小模式，即前期费用较高，后期逐渐减少。
• 租赁负债和使用权资产的确认增加了财务报表的复杂性。
• 对租赁和服务的拆分提出要求，增加了会计处理的难度。

使用权资产减值测试

• 承租人需按照IAS36标准对使用权资产进行减值测试。
• 航运和航空业租金波动较大，增加了减值风险。

转租合同

• 转租合同中，承租人同时作为出租人，需考虑租入和租出合同条款。
• 若租入权利已转移至转承租人，则承租人需确认租赁应收款而非使用权资产。
• 浮动租金、租赁负债重新计量、售后回租等安排也增加了会计处理的复杂性。

关键信息

对企业的影响方面

1. 财务报表及财务指标：资产负债率、流动比率、息税前利润、净利润、每股收益、净资产回报率、经营活动现金流等指标将发生变化。
2. 业务决策：租赁与购买的选择将受到财务报表变化的影响，企业可能重新评估“买还是租”的策略。
3. 与其他业务合作伙伴的合同：财务指标的变化可能影响与借款方、供应商等的合同谈判。
4. 薪酬考核：若薪酬计划依赖财务指标，需重新制定考核标准。
5. 税务影响：租赁和服务分类的变化可能影响税款支付的时间和金额。
6. 系统和信息：企业需更新财务系统，以收集和处理租赁相关数据。
7. 控制和流程：需建立新的内部控制流程，以满足新准则下的判断和披露要求。
8. 预算：租赁资产、负债和费用的变化将影响企业的预算编制。
9. 投资者关系及监管资本：企业需与利益相关方沟通新准则的影响，并考虑监管资本要求。

企业应对建议

• 企业应尽早评估新租赁准则的影响，以便在2019年1月1日生效前做好准备。
• 需要对现有租赁合同进行清点和分类，识别租赁与服务部分，并进行拆分处理。
• 考虑更新财务系统，以支持新准则下的数据收集与处理。
• 重新制定财务指标分析、预算、薪酬考核及投资者沟通策略。

普华永道协助

普华永道提供以下支持服务：

• 培训：帮助企业理解新租赁准则的要点和影响。
• 合同审阅：协助企业审阅租赁合同，提取关键数据并提出修改建议。
• 影响分析：评估新准则对企业财务、业务及管理等方面的影响。
• 情景模拟：帮助企业预测不同情况下的财务表现。
• 系统与流程解决方案：提供租赁业务、财务及管理系统升级的建议。

联系信息

如需进一步协助，请联系以下普华永道专业人士：

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