国际会计准则理事会新租赁准则——工程与建造业_12页_500kb

国际财务报告准则应用总结 —— 新租赁准则对工程与建造业的影响

核心内容概述

《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）是国际会计准则理事会（IASB）发布的新租赁准则，取代了之前的《国际会计准则第17号——租赁》（IAS 17）。IFRS 16对承租人的租赁会计处理进行了重大修订，要求承租人将多数租赁在资产负债表中确认为租赁负债和使用权资产。出租人的会计处理基本保持不变，仍按IAS 17的方式对租赁进行分类。

主要观点

1. 范围与范围例外

• IFRS 16适用于除以下资产租赁之外的所有租赁：

  • 开采或使用非可再生资源的租赁
  • 承租人持有的生物资产的租赁
  • 特许服务安排
  • 出租人授予的知识产权许可
  • 承租人根据特定许可协议持有的权利（如电影影片、专利和版权）

• 承租人可选择性地将无形资产租赁纳入IFRS 16范围。

2. 租赁定义与被识别资产

• 租赁是指让渡在一段时间内使用一项资产的权利以换取对价的合同或合同的一部分。

• 被识别资产需满足以下条件：

  • 可明确指定或暗含指定
  • 物理上可成为较大资产中的一部分
  • 承租人有权控制其使用

• 替换权的实质性取决于供应商是否能通过该权利获得经济利益。若供应商不能，则该替换权不具有实质性。

3. 控制被识别资产使用的权利

• 承租人需同时具备以下两项权利，才能控制被识别资产的使用：

  • 取得几乎所有由于使用该资产所产生的经济利益
  • 主导该资产的使用方式及使用目的

• 若仅在合同的一部分期间内控制资产使用，则仅在该期间内视为租赁。

4. 合营安排签订的协议

• 合营安排的资产使用合同需根据合同中哪一方有权控制资产使用来判断是否构成租赁。
• 若合营安排的各方共同控制资产使用，则需根据IFRS 11对租赁进行会计处理。
• 若管理者以自己名义签订协议，则需判断其是否构成租赁，并相应确认资产和负债。

5. 识别和拆分合同组成部分

• 承租人需识别租赁与非租赁组成部分，并分别进行会计处理。
• 非租赁组成部分如操作服务、维修服务等，应按IFRS 15处理。
• IFRS 16允许承租人选择将租赁与非租赁部分合并处理，若不选择，则需按比例分配合同对价。

6. 租赁分类

• 出租人仍需将租赁分为融资租赁和经营租赁，分类依据与IAS 17相同。
• 承租人对所有租赁采用单一会计模式，可选择豁免短期租赁和低值资产租赁。

7. 承租人会计处理

• 承租人需在租赁期开始日确认租赁负债和使用权资产。
• 租赁负债按实际利率法确认利息费用，使用权资产按直线法折旧。
• 承租人可选择豁免短期租赁和低值资产租赁，但需满足特定条件。

8. 短期租赁确认豁免

• 租赁期不超过12个月的租赁可豁免确认为资产和负债。
• 相关租赁费用在租赁期内按直线法或其他系统性方法确认。

9. 低值资产租赁确认豁免

• 低值资产租赁豁免适用于标的资产价值不超过5000美元（全新）的租赁。
• 需满足以下条件：承租人可从单独使用该资产或与其他资源结合使用中获益，且与其他资产不存在高度依赖或高度关联。

10. 售后租回交易

• 售后租回交易不再为卖方——承租人提供资产负债表外的融资渠道。
• 若资产控制权转移至买方——出租人，则交易作为销售和租赁处理；否则作为融资处理。

关键信息

• IFRS 16生效时间：2019年1月1日或之后开始的年度期间。
• 会计处理方式：承租人需将多数租赁确认为资产负债表项目，出租人会计处理基本不变。
• 过渡方式：承租人需采用完全追溯调整法或经修改的追溯调整法。
• 影响范围：工程与建造业主体需重新评估所有租赁合同，包括办公场所、设备、设施等。
• 披露要求：需在财务报表附注中披露租赁相关信息，包括租赁负债、使用权资产及相关的利息和折旧费用。

我们的看法

• 工程与建造业主体在评估替换权时可能面临挑战，因此可能将其视为非实质性。
• 合营安排下的租赁识别和会计处理需谨慎判断，涉及IFRS 11与IFRS 16的综合应用。
• 识别租赁与非租赁组成部分可能改变工程与建造业某些承租人的实务操作。
• 售后租回交易对卖方——承租人具有重大影响，不再提供资产负债表外融资。
• 工程与建造业主体应尽早进行初步评估，识别租赁数据来源，准备相关会计流程和系统。

下一步行动建议

• 识别并汇总所有租赁数据。
• 评估合同是否包含租赁组成部分，特别是服务合同。
• 确保内部控制和系统能够支持新准则下的财务报告。
• 初步评估新准则对资产负债表、利润表和财务报表附注的影响。
• 考虑修订合同条款，以适应新的会计要求。
• 向投资者和其他利益相关方传达财务报告的变化。

附录：承租人会计处理示例

示例：承包商D的租赁会计处理

• 租赁期：3年
• 年租金：第一年CU10,000，第二年CU12,000，第三年CU14,000
• 折现率：4.235%
• 使用权资产：CU33,000（租赁付款额现值）
• 租赁负债：CU33,000（初始计量）

注：由于四舍五入，实际金额可能存在微小差异。