20171008-毕马威-政府与社会资本合作（PPP）模式下税务问题探讨_30页_2mb

政府与社会资本合作 (PPP) 模式下税务问题探讨总结

核心内容

政府与社会资本合作（PPP）模式是中国推动基础设施建设和公共服务提供的重要方式。该模式通过政府与社会资本之间的合作，实现公共产品和服务的高效提供。然而，由于政府在税收体系中不被视为纳税人，PPP模式在税务处理上面临诸多挑战，涉及增值税、企业所得税及其他相关税费。

主要观点

• PPP模式的税务复杂性：由于政府在增值税和企业所得税体系中不参与，PPP项目在税务处理上面临结构性难题，包括增值税链条断裂和三方交易中的税务处理问题。
• 政策与实践脱节：尽管PPP模式在实践中广泛使用，但相关税收政策尚未完全配套，导致税务处理存在不确定性。
• 国际经验的借鉴：国际上对政府参与交易的税务处理方式存在多种模式，如全部征税、免税和零税率，但中国目前仍以排除政府于增值税体系为主，可能引发税务争议。
• 税务筹划的重要性：PPP项目的税务处理需结合项目生命周期各阶段进行详细分析，以确保合规并优化财务结构。

关键信息

增值税问题

• 政府不参与增值税体系：政府在增值税链条中不承担纳税义务，导致交易中的进项税抵扣受限，形成“重复征税”效应。
• 资产注入形式的税务风险：以非货币性资产投资入股时，可能被认定为视同销售，引发增值税纳税义务。
• 三方交易的税务影响：政府补贴或参与交易时，可能影响增值税税基的确定，引发争议。
• 资产转让环节：在PPP项目中，资产转让涉及不同税率（如11%、17%、5%），并需考虑是否适用特殊性税务处理。

企业所得税问题

• 无专门政策：目前没有专门针对PPP项目的税收优惠政策，但现有政策可被适用。
• 政府付费与补贴的税务处理：政府支付的费用或补贴是否应作为不征税收入或应税所得，尚无明确界定。
• 资产转让的税务处理：资产转让是否适用特殊性税务处理，取决于是否符合特定条件，且对项目公司和政府影响不同。
• 特殊行业税收优惠：PPP项目涉及的公共基础设施和公共服务领域可享受一定的企业所得税优惠政策，如“三免三减半”。

贯穿PPP生命周期的税务问题分析

总结

PPP模式在中国具有重要的政策和经济意义，但其税务处理仍面临诸多挑战。政府作为非纳税人，导致增值税链条断裂和企业所得税处理复杂化。当前税收政策虽可适用于PPP项目，但缺乏专门的法规支持，增加了税务不确定性。建议政策制定者尽快出台配套税收政策，以明确PPP项目中涉及的各类税务问题，促进PPP模式的健康发展。