普华永道-个税影响报告-2018.9-4页

个税改革总结

核心内容

2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，标志着中国个人所得税法迎来了自1980年以来的最重要一次修订。此次改革引入了综合与分类相结合的税制，优化了税率结构，建立了新的综合扣除机制，并强化了税收法定原则，对纳税人和企业均产生了深远影响。

主要观点

• 新税制结构：个税税法从原来的分类税制转向综合与分类相结合的税制，标志着中国税收体系的重要进步。
• 居民与非居民身份判定：引入“183天”概念，作为判断个人是否为居民纳税人的标准，有利于合理区分国内外收入。
• 税率优化：综合所得适用3%-45%的超额累进税率，经营所得适用5%-35%的超额累进税率，保持不变，但通过费用减除减轻中低收入者的税负。
• 综合扣除机制：新税法初步建立了由基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除构成的综合扣除体系，其中专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或租金、赡养老人等。
• 专项附加扣除：新增的五类专项附加扣除为家庭负担较重的纳税人提供了更多减税空间，但具体实施细节仍需进一步明确。
• 反避税规则：引入独立交易原则、受控外国企业规则和一般反避税条款，增强税收征管的规范性和公平性。
• 征管制度变革：推行“一人一号”纳税人识别制度，加强多部门信息共享，实施居民纳税人年度汇算清缴，实现从法人管理向自然人管理的转变。

关键信息

新的个人所得项目体系

• 原有11项应税所得项目缩减为9项。
• 取消“其他所得”项目，简化税法结构。
• 综合所得包括工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费，合并计税。
• 原有按“其他所得”课税的收入需重新归类，可能带来不确定性。

综合所得收入额确定方法

• 劳务报酬、稿酬和特许权使用费提供20%的费用减除。
• 稿酬所得在费用减除基础上再享受30%的减计，实际计税比例为5.6折。
• 新的计税方式对以稿酬、劳务报酬和特许权使用费为主要收入来源的纳税人有利。

综合扣除机制

• 基本减除费用：保持6万元/年（5,000元/月）不变。
• 专项扣除：包括强制性社会保险缴费和住房公积金缴款。
• 专项附加扣除：新增子女教育、继续教育、大病医疗、住房（贷款利息或租金）、赡养老人等项目。
• 其他扣除：包括特定商业健康、养老保险和企业年金等。

税收法定原则体现

• 原有税法授权国务院财税部门制定行政法规，不符合《立法法》要求。
• 新税法明确将相关行政法规的制定权授予国务院，并要求其报人大常委会备案，体现了税收法定原则。

其他要点

• 税率表未变：综合所得及经营所得适用税率表保持不变，综合所得最高税率仍为45%。
• 捐赠扣除比例提升：公益慈善事业捐赠的税前扣除比例上升至法律层面。
• 申报与扣缴义务明确：扣缴义务人需按月/按次预扣预缴，并向纳税人提供所得及税款扣缴信息。
• 实施计划：个税改革分两步走，减税红利将首先体现在2018年10月实发工资的增加。

企业影响与应对

企业面临的主要挑战包括：

• 税务合规风险增加：需适应新的申报和扣缴要求。
• 薪酬福利策略调整：需重新评估现有薪酬结构与个税政策的匹配性。
• 个税规划方案变化：原有个税筹划可能需重新设计。
• 员工沟通与宣传：需向员工解释新政策及其影响。
• 用工成本上升：可能因税率调整和扣除机制变化而增加。
• 外籍员工全球税负影响：需关注在华工作外籍人员的全球税负问题。

附注

• 本次个税改革是38年来最具突破性的一次，未来政策法规仍需进一步完善。
• 实施条例及相关法规政策将陆续出台，确保新税法在2019年1月1日顺利实施。
• 附表提供了各所得项目应纳税额的计算方法及扣缴义务人和居民纳税人的主要义务。

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文中所称的中国是指中华人民共和国，不包括香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区。本文内容仅供参考，具体法律适用需结合个案实际情况，并建议咨询专业税务顾问。