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文档总结：EBA对IASB《与客户签订的合同产生的收入》征求意见稿的评论

核心内容

欧洲银行管理局（EBA）于2012年3月13日对国际会计准则理事会（IASB）发布的《与客户签订的合同产生的收入》（ED/2011/6）征求意见稿进行了评论。EBA认为该标准在会计准则的一致性方面具有积极意义，尤其在跨行业收入确认的统一上。然而，由于银行行业的收入主要来源于金融工具，因此该标准对银行业整体影响有限。

主要观点

• 对会计准则一致性的支持：EBA支持IASB努力实现不同行业收入确认标准的一致性，认为这对高质量会计准则的建立具有积极作用。
• 对银行业影响的评估：EBA指出，银行的大部分收入来源于金融工具，而这些工具在标准的适用范围内被排除，因此该标准对银行业整体影响较小。
• 评论范围的限制：由于影响有限，EBA仅在附录中对与银行监管相关的问题提出具体意见，未对标准进行全面评论。

关键信息

1. 应用指导的建议

• 关于金融工具的收入确认：EBA支持IASB在IFRS 9中加入相关指导，特别是关于与金融工具相关的收入确认，如起始费用和承销费用。
• 多标准覆盖的合同：EBA支持IASB在ED/2011/6中提出的处理多标准覆盖合同的意图，认为有助于提高会计处理的清晰度。

2. 定义的调整

• 有效利率法的定义调整：EBA注意到IFRS 9将取代IAS 39，并将IAS 39中的有效利率法定义纳入IFRS 9。
• 股息的定义：EBA支持IFRS 9和IAS 39中对股息的定义，但认为应进一步明确其他类型利润分配的定义及会计处理。

3. 收入确认的限制

• 变量考虑金额的限制：EBA对ED/2011/6中关于“合理保证”（reasonably assured）的定义表示担忧，认为基于经验和判断的收入确认可能造成不当的收入确认。
• 示例分析：示例IE 13（例14）中，收入确认依据客户续保的平均年限，EBA质疑此方法是否恰当，并建议采用其他方法如按时间比例摊销。

4. 收入分配的建议

• 单独售价的使用：EBA支持将交易价格分配给单独履约义务的基于单独售价的方法。
• 残余法的应用：EBA欢迎标准中对残余法在价格高度不确定时的适用性进行说明。
• 折扣与或有支付的处理：EBA支持标准中对折扣、或有支付和交易价格变更的分配限制进行明确。

5. 客户信用风险的处理

• 信用风险不再计入交易价格：EBA支持将客户信用风险从交易价格中排除，认为这有助于提高财务报表的透明度。
• 依据IFRS 9进行处理：EBA指出，实体应依据IFRS 9（或未采用IFRS 9的实体依据IAS 39）处理客户信用风险的影响。
• 收入与未收回金额的区分：EBA认为，收入与未预期收回金额的分开列示是一种清晰且适当的处理方式。

总结

EBA对IASB的《与客户签订的合同产生的收入》征求意见稿总体持支持态度，但强调该标准对银行行业的直接影响有限。EBA主要关注与银行监管相关的具体问题，如金融工具的收入确认、股息处理、变量考虑金额的限制及客户信用风险的处理，并建议进一步细化相关应用指导以确保会计处理的可比性和透明度。