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EBA对IASB《抵销金融资产和金融负债》草案的评论总结

核心内容

2011年4月20日，欧洲银行管理局（EBA）就国际会计准则理事会（IASB）发布的《抵销金融资产和金融负债》（ED/2011/1）草案发表评论。EBA支持IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）在会计准则趋同方面的努力，并认为草案中的抵销要求与IASB框架一致，能够提高财务报表的透明度和可比性。

主要观点

• 抵销标准：EBA支持草案中提出的抵销条件，即当企业拥有无条件且具有法律约束力的抵销权，并有意以净额结算或同时结算时，应将相关金融资产和金融负债抵销。这些标准与现行的IAS 32一致，有助于确保财务报表真实反映企业的现金流量。

• 抵销权的无条件性：EBA同意草案中关于抵销权必须无条件且在所有情况下均可执行的要求。认为财务报表不应仅反映企业的信用风险敞口，而应全面展示其财务状况。

• 多边抵销安排：EBA支持将抵销标准适用于双边和多边抵销安排，前提是这些安排满足抵销条件。EBA指出，多边抵销常见于银行间结算、集团内部交易以及多边清算系统中。

• 披露要求：EBA认为草案中提出的披露要求（第11-15段）对于确保财务报表使用者做出明智决策至关重要，并支持这些要求。

• 实施与过渡：EBA支持草案中提出的追溯应用过渡要求，认为这有助于提高不同时间段和实体之间的可比性。同时，EBA估计企业需要合理的时间来实施新要求，具体时间取决于其现有系统和流程的复杂程度。

关键信息

抵销标准的适用性

• 条件：企业必须拥有无条件且具有法律约束力的抵销权，并有意以净额结算或同时结算。
• 支持：EBA认为这些标准与IAS 32一致，能够提供更准确的财务信息。
• 建议：EBA建议IASB在应用指南中进一步澄清“同时结算”的概念，以减少实务中的差异。

抵销权的无条件性

• 要求：抵销权必须在所有情况下均可执行，包括在对方违约、破产或清算时。
• 支持：EBA支持这一要求，认为其有助于确保财务报表的可靠性。

多边抵销安排

• 适用性：EBA认为多边抵销安排也应适用抵销标准，只要满足相关条件。
• 常见场景：
  • 银行间结算
  • 集团内部交易
  • 多边清算系统

披露要求

• 支持：EBA支持草案中的披露要求，认为其有助于提高财务信息的透明度和可比性。
• 目的：确保财务报表使用者能够做出明智的决策。

实施与过渡

• 过渡方式：草案建议追溯应用新要求，以增强时间上的可比性。
• 实施时间：EBA估计企业需要合理时间（如几个月）来实施新要求，具体时间因企业而异。
• 支持：EBA支持追溯应用的方式。

总结

EBA总体上支持IASB在《抵销金融资产和金融负债》草案中提出的抵销要求和披露标准，认为这些要求有助于提高银行和金融行业的会计质量和财务报表透明度。同时，EBA也提出了若干建议，包括对“同时结算”概念的进一步澄清，以及在应用指南中提及IAS 32第49段中未被涵盖的抵销条件情形。EBA还强调了抵销权的无条件性和在所有情况下的可执行性，并支持多边抵销安排的适用性。最后，EBA认可草案中的披露和过渡要求，认为其有助于实现财务信息的可比性和一致性。