2015-06-18-KPMG_China-国家税务总局就7号公告间接转让财产交易颁布实施指引_4页_1mb

国家税务总局68号文实施指引总结

背景

• 68号文目的：为落实2015年2月发布的7号公告（间接转让财产税务新规）提供实施指引，确保相关交易遵从《一般反避税管理办法》的程序规则。
• 意义：统一执行标准，明确纳税人义务，防范税务避税。

主要内容

1. 就转让事项的报告发出回执

• 主管税务机关应在收到纳税人报告后，及时发出书面回执，确认已履行7号公告义务。
• 补充了698号文所缺乏的回执义务。

2. 不同地点间接转让的“合并”税务申报

• 纳税人权利：若同一境外企业股权转让间接导致对中国多个地域应税财产的转让，纳税人可选择向一个主管税务机关统一申报。
• 主管税务机关职责：被选机关需负责初步审核，并统一处理税务。
• 该机制简化流程，减轻纳税人负担。

3. “审核工作”阶段的纳税个案评估

• 主管税务机关：根据纳税人备案、第三方调查及额外资料进行审核。
• 一般反避税调查启动条件：
  • 初步审核认为交易不具有合理商业目的；
  • 对交易信息不能信赖。
• 调查启动后须层报国税总局审批。

4. 启动一般反避税调查和税务调整程序

• 案件审理时限：主管税务机关需在国税总局批准立案后9个月内结案。
• 结案程序：
  • 主管税务机关形成初步调整或不予调整意见后报送国税总局审批。
  • 获批准后向纳税人下发通知（若有异议，可重新会审）。
• 跨辖区案件处理：国税总局指定“牵头税务机关”协调调查，重大案件由国税总局直接参与。

5. 案件跟进工作

• 税款跟踪：主管税务机关需及时关注税款入库情况，并层报国税总局。
• 文件归档：调查底稿、文书等需集中归档，并履行保密义务。
• 适用范围：适用于所有未办结案件，包括已上报但未结案的个案。

毕马威观察与建议

• 积极发展：
  • 回执机制明确纳税义务；
  • 合并申报简化跨区域转让流程；
  • 受到《一般反避税管理办法》约束，增强程序透明性。
• 待解决问题：
  • 一般反避税调查后多缴税款的退回程序仍未明确。
  • 安全港规则（Safe Harbor）的具体应用管理尚未正式出台。
  • 明确审查个案与完成调查的时间限制。

关键条款的改进

• 明确回执机制，统一纳税申报流程。
• 允许纳税人自由选择主管税务机关统一申报。
• 增强总局对案件的审批权，减少地方裁量权。