2015-09-21-KPMG_China-国家税务总局就特别纳税调整实施办法公开征求意见_15页_1mb

中国税务快讯：特别纳税调整实施办法公开征求意见总结

发布机构：国家税务总局
征求意见稿时间：2015年9月17日
征求意见时间：至2015年10月16日
配套法规：拟取代现行《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号文），采纳BEPS国际改革成果。

主要内容概述

1. 转让定价实践和方法的变化

• 适用范围明确：扩大转让定价法规的外延，关联关系定义更宽泛（涵盖家族关系、管理人员委派等），适用更多交易类型。
• 劳务费扣除新要求：要求支付给境外关联方的劳务费具有“受益性”（直接或间接带来经济利益），且对无实质性经营活动的实体支付费用不得税前扣除。
• 地域性特殊优势整合：强调中国市场溢价，value 分割法更受重视。
• 无形资产新规：引入 DEMPEP 分析方法（开发、价值提升、维护、保护、应用、推广），反对“商标所有人自由定价”。

2. 转让定价文档与转让定价管理的强化

• 转让定价文档：
  • 本地文档增至三层结构（主体文档、本地文档、国别报告），要求披露价值链分析。
  • 降低了文档编制门槛（亏损企业也需准备主体文档），关联劳务交易需单独准备《特殊事项文档》。
• 预约定价安排（APA）：延长追溯期至10年，突出价值链分析，中位值调节目渐规范化。
• 税务机关监控系统：建立分级税务风险评级，加强大企业自律监控机制，并强化信息披露。

3. 特别和一般反避税条款

• 受控外国企业（CFC）规则重新修订：对避税门槛条件改变，主要看当期留存收益，并针对特定交易类型如股息、利息等强制归属中国税基。
• 资本弱化规定扩展：纳入现金池余额等动态因素计算债资比，规避有利税务待遇。

关键影响点

• 对超过关联交易金额门槛的企业强制准备本地文档。
• 高管兼任官员等关联关系及跨境劳务定价等带来披露压力。
• BEPS引导对地域性优势和无形资产贡献价值的方法化路径明确，拉升中国子公司定价风险。
• 预约定价中位值调整规则精准化，提高跨国企业合规成本。

后续行动

• 国家税务总局将于2015年10月16日前征集公众意见。
• 毕马威将提交专业反馈，推动新法规落地清晰。

重要声明：以上内容仅为一般信息，实际征纳需结合具体情况并引用相关法律法规。

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