企业并购重组所得税政策解读2013版_109页_11mb

企业并购重组所得税政策解读总结

核心内容

本报告由北京市华税律师事务所管理合伙人刘天永律师主讲，重点解读了企业并购重组中的所得税政策，包括法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、企业合并与分立等六种基本形式，以及跨境重组的特殊税务处理安排。同时，对间接股权转让的风险进行了分析，强调了税务合规的重要性。

主要观点

• 企业并购重组涉及多种税种，其中企业所得税是税企关注的核心问题。
• 税收政策支持企业重组，如资产评估增值、债务重组收益、土地房屋权属转移等可享受税收优惠。
• 企业重组的税务处理分为一般性与特殊性两种，特殊性税务处理允许递延纳税，适用于以股权支付为主的情况。
• 跨境重组中，只有特定形式可以适用特殊性税务处理，且需满足100%控股、资产或股权支付比例等条件。
• 间接股权转让存在被重新定性的风险，税务机关有权根据一般反避税原则否定其商业实质，从而征税。

关键信息

企业重组的六种类型

1. 法律形式改变

   • 包括企业注册名称、住所及组织形式等的变化。
   • 一般不产生税务影响，但涉及跨境或转变为非法人组织的需按清算处理。

2. 债务重组

   • 一般性税务处理：按公允价值确认所得或损失。
   • 特殊性税务处理：若重组所得占当年应纳税所得额50%以上，可在5年内均匀计入。

3. 股权收购

   • 收购方需购买不低于被收购企业全部股权的75%。
   • 股权支付不低于交易总额的85%。
   • 受让方取得的股权计税基础以原股权计税基础确定。

4. 资产收购

   • 受让方收购的资产不低于转让方全部资产的75%。
   • 股权支付不低于交易总额的85%。
   • 受让方取得的资产计税基础以原资产计税基础确定。

5. 企业合并

   • 包括新设合并与存续合并。
   • 合并企业接受被合并企业资产/负债的计税基础为原计税基础。
   • 被合并企业亏损可在合并企业弥补，但有额度限制。

6. 企业分立

   • 分立企业接受资产的计税基础为原计税基础。
   • 被分立企业亏损不得结转弥补。
   • 分立后企业若未改变实质经营，可继续享受税收优惠。

企业重组税务处理原则

• 一般性税务处理：按公允价值确认所得或损失，重组前亏损不得结转。
• 特殊性税务处理：递延纳税，适用于股权支付为主的情况，需满足股权比例、经营连续性等条件。

特殊性税务处理的条件

1. 企业重组具有合理的商业目的，不以避税为主要目的。
2. 股权或资产转让比例需达到75%以上。
3. 股权支付比例需达到85%以上。
4. 重组后12个月内不得改变资产的实质性经营活动。
5. 原主要股东在12个月内不得转让所取得的股权。

特殊性税务处理的程序要求

• 重组各方需按规定备案，并向税务机关申请确认。
• 重组完成后，需在下一年度申报时提交书面情况说明。
• 若重组条件发生变化，需及时通知税务机关并调整税务处理。

特殊性税务处理的后续影响

• 被合并或被分立企业的所得税事项由重组后企业承继。
• 税收优惠政策可继续享受，但需符合相应条件。
• 转让方需计算非股权支付部分的资产转让所得或损失。

跨境重组的特殊税务处理

• 仅四种形式可适用特殊性税务处理：

  1. 非居民企业向其100%控股的另一非居民企业转让居民企业股权；
  2. 非居民企业向其100%控股的居民企业转让另一居民企业股权；
  3. 居民企业向其100%控股的非居民企业投资；
  4. 财政部与税务总局核准的其他形式。

• 跨境重组需提供详细资料，包括股权关系说明、公允价值证明、承诺书等。

间接股权转让的风险

• 698号文规定，若间接转让股权缺乏商业实质，税务机关可重新定性交易，将其视为直接转让。
• 需向主管税务机关提供股权转让合同、中间控股公司与被转让公司的关系证明等材料。
• 若被重新定性，境外投资者需在中国申报并缴纳所得税，否则面临罚款和滞纳金。

重要政策依据

• 国务院《关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号）
  • 强调税收优惠支持企业兼并重组。
• 国家税务总局《企业重组业务企业所得税管理办法》（2010年4号公告）
  • 对企业重组的税务处理进行细化。
• 《关于企业兼并重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）
  • 明确特殊性税务处理的条件。
• 《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发[2009]3号）
  • 规范非居民企业股权转让所得的预提税管理。
• 《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）
  • 规范间接股权转让的税务处理，防止避税。

专业服务

• 刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。
• 刘天永律师在税务咨询、税务规划、国际税收等领域具有丰富经验，多次接受主流财经媒体采访。

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