20210308-德勤-税务快讯_海南自贸港企业明确实质性运营要求_4页_646kb

报告摘要

海南自贸港企业所得税优惠政策总结

核心内容

国家税务总局海南省税务局、海南省财政厅、海南省市场监督管理局于2021年1月联合发布《海南自由贸易港鼓励类产业企业所得税政策公告》（2021年第1号），旨在明确海南自贸港鼓励类产业企业享受企业所得税优惠税率（15%）的“实质性运营”认定条件，以防止企业通过形式上的注册而规避税收责任，确保政策的公平性和有效性。

实质性运营认定条件

根据公告，海南自贸港企业若要享受15%的企业所得税优惠税率，需满足“实质性运营”的条件。该条件根据企业注册地和分支机构设置情况分为三种情形：

情形 A

注册在自贸港的居民企业，且在自贸港之外未设立分支机构。
认定条件：生产经营、人员、账务、资产等四项要素均应在自贸港。

情形 B

注册在自贸港的居民企业，且在自贸港之外设立分支机构。
认定条件：自贸港内的总机构对各分支机构实施实质性全面管理和控制。

情形 C

注册在自贸港之外的居民企业，且在自贸港设立分支机构。
认定条件：自贸港内的分支机构具备生产经营职能，并应按照相关规定进行应纳税所得划分。

应纳税所得划分规则

对于情形 B 和 C，居民企业需对总机构和分支机构的应纳税所得进行统一计算，并按以下规则划分：

总机构：通常划分 50% 的应纳税所得；
分支机构：剩余 50% 按照以下公式分摊：
$$
\text{某分支机构分摊比例} = \left( \frac{\text{该分支机构营业收入}}{\text{各分支机构营业收入之和}} \right) \times 0.35 + \left( \frac{\text{该分支机构职工薪酬}}{\text{各分支机构职工薪酬之和}} \right) \times 0.35 + \left( \frac{\text{该分支机构资产总额}}{\text{各分支机构资产总额之和}} \right) \times 0.30
$$

对于情形 D（非居民企业），若其在自贸港设立的机构、场所符合规定，并由主要机构、场所汇总缴纳企业所得税，则也应执行上述划分规则。