2011-04-12-KPMG_China-国家税务总局明确外国企业的利息_担保费_租金和财产收益预提税纳税时间及计算方法_6页_454kb

24号公告要点总结

背景

• 国家税务总局24号公告明确了非居民企业从中国取得特定所得（利息、租金、特许权使用费、财产收益、担保费）的企业所得税缴纳时间、计算方法和相关问题的处理。
• 公告自2011年4月1日起施行，适用于2011年4月1日前未处理的情况。

所得类型总结

1. 计提的利息、租金和特许权使用费

   • 未设立机构场所：
     • 到期日及之后支付计入成本费用：支付时或计入资产原价后投入使用时，由支付方代扣代缴。
     • 到期日前支付：支付时由支付方代扣。
   • 已设立机构场所：未涉及，应自行申报。

2. 担保费

   • 未设立机构场所：由支付方按10%税率代扣代缴，适用利息税率。
   • 潜在风险：担保费可能不享受税收协定下的优惠税率，需事先沟通。

3. 土地使用权转让所得

   • 未设立机构场所：转让所得减去计税基础后的余额，由支付方代扣代缴。
   • 已设立机构场所：未涉及，自行申报。

4. 融资租赁租金所得

   • 未设立机构场所：扣除设备价款后的租金余额由支付方代扣。

5. 出租不动产租金所得

   • 未设立机构场所：每次支付或到期时由支付方代扣。
   • 已设立机构场所：自行申报缴纳。

6. 权益性投资收益

   • 未设立机构场所：分配或支付时由支付方代扣。

关键原则及执行说明

• 公告不追溯生效，但适用于4月1日前发生但未处理的事项，需明确“已作税务处理”的认定标准。
• 机构场所判定：在当地管理或委托受控视为设立机构，影响税务义务。
• 法律适用冲突：部分原税法规定与新法不完全一致，存在执行不确定性。
• 建议：企业应主动与税务机关沟通，尤其是跨国税务协调问题。

注明
本文内容基于国家税务总局24号公告及附表，仅供参考，最终解释以税务机关要求为准。