走出去税收指引2024年修订版-国家税务总局_350页_1mb

“走出去”税收指引（2024年修订版）总结

核心内容概述

《“走出去”税收指引》（2024年修订版）是国家税务总局为支持“走出去”纳税人而推出的重要税收政策指引，涵盖税收政策、税收协定、管理规定及服务举措四大方面，旨在为我国企业“走出去”提供全面、系统的税收政策指导，帮助其有效规避税收风险，优化营商环境，促进贸易畅通和投资便利。

主要观点

1. 税收政策

   • 为支持企业“走出去”，我国对出口货物劳务、跨境应税行为、外贸新业态等实施增值税、消费税退（免）税政策，同时对居民企业境外所得实行所得税抵免政策，以避免双重征税。
   • 不同类型的出口业务（如对外援助、对外承包、境外投资、融资租赁、跨境电子商务、市场采购等）均有对应的税收政策支持。
   • 对于跨境应税行为，部分服务可享受增值税零税率或免税政策，如国际运输、研发服务、设计服务、软件服务、离岸服务外包等。

2. 税收协定

   • 中国已与114个国家和地区签订税收协定（安排、协议），涵盖居民身份、常设机构、营业利润、国际运输、股息、利息、特许权使用费等。
   • 税收协定为“走出去”企业提供了税收优惠和避免重复征税的保障，如股息、利息、特许权使用费等的优惠税率和免税政策。

3. 管理规定

   • 出口退（免）税需办理备案、申报及单证管理，包括出口退（免）税备案、申报办理、备案单证管理、税收抵免凭证等。
   • 非境内注册居民企业需履行税务登记和税收义务，如税务证明事项告知承诺制、税务登记、税收抵免办理、国别报告义务等。
   • 企业需注意关联交易、转让定价、成本分摊协议、受控外国企业等管理规定，以确保合规性。

4. 服务举措

   • 国家税务总局推出“税路通”服务品牌，包括“税路通·税收服务‘一带一路’”专栏、国别投资税收指南、税收指引、海外税收案例库、常见问题解答等。
   • 优化出口退（免）税办理服务，如无纸化申报、简化代办退税流程、实地核查“容缺办理”等。
   • 提供其他便利服务，如精准推送、可视答疑、12366双语热线、税收征管合作机制等。

关键信息

一、税收政策

1. 出口货物劳务退（免）税政策

• 适用主体：具有生产能力的单位或个体工商户，包括对外援助、对外承包、境外投资等。
• 政策内容：出口货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税，未抵减部分予以退还。
• 适用条件：依法办理设立登记、税务信息确认、对外贸易经营者备案登记。
• 情景问答：出口货物需提供出口报关单、合同、运输单据等，用于增值税免抵退税申报。

2. 跨境应税行为零税率或免税政策

• 适用主体：提供特定跨境服务的单位和个人。
• 政策内容：包括国际运输、研发服务、设计服务、软件服务、离岸服务外包等10类服务适用零税率或免税政策。
• 适用条件：服务实际接受方在境外，且与境内货物、不动产无关。
• 情景问答：如提供船舶期租服务，由承租方适用零税率政策。

3. 外贸新业态税收政策

• 适用主体：跨境电商、市场采购贸易、外贸综合服务企业等。
• 政策内容：包括跨境电商出口适用退（免）税政策、市场采购贸易方式出口货物免征增值税、外贸综合服务企业代办退税等。
• 情景问答：跨境电商企业如为小规模纳税人，适用增值税免税政策；市场采购贸易方式出口单票货值不超过15万美元的货物可免征增值税。

4. 居民企业境外所得税税收政策

• 适用主体：居民企业。
• 政策内容：境外所得需计入企业应纳税所得额，企业可享受直接抵免和间接抵免政策。
• 情景问答：境外所得需还原计算，如特许权使用费收入需还原为税前所得；股权转让所得需考虑是否符合直接抵免条件。

二、税收协定

• 适用主体：涉及境外业务的单位和个人。
• 政策内容：涵盖居民身份、常设机构、营业利润、国际运输、股息、利息、特许权使用费等。
• 适用条件：需符合税收协定中对“完全在境外消费”的定义。
• 情景问答：不同国家的税种名称不同，需根据税法和税收协定判断是否属于可抵免范围。

三、管理规定

• 适用主体：出口企业、非境内注册居民企业、跨国企业等。
• 政策内容：包括出口退（免）税备案、申报、单证管理、非境内注册居民企业税务登记与义务、税收抵免凭证、关联交易管理、国别报告等。
• 情景问答：非境内注册居民企业需向主管税务机关备案，且需遵守税收义务；跨境应税行为需备案后方可享受免税政策。

四、服务举措

• 适用主体：所有“走出去”纳税人。
• 政策内容：包括“税路通”服务品牌、优化出口退（免）税办理服务、其他便利服务（如12366热线、精准推送、可视答疑等）。
• 情景问答：企业可通过“税路通”平台获取税收指南、案例库等信息，提升税务合规水平。

总结

《“走出去”税收指引》（2024年修订版）系统归纳了我国“走出去”税收政策及114个税收协定，明确了出口退（免）税、跨境应税行为零税率或免税、居民企业境外所得税抵免等关键政策内容。同时，提出了多项服务举措，如“税路通”服务品牌、无纸化申报、代办退税等，旨在为“走出去”企业提供更便捷、高效的税务服务。该指引为“走出去”企业提供了全面的税收政策指引，有助于其规避税收风险，提升国际竞争力。