2017-国际会计准则理事会新租赁准则——工程与建造业_15页-1mb

新租赁准则对工程与建造业的影响总结

核心内容概述

《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）是国际会计准则理事会（IASB）发布的新租赁准则，旨在要求承租人在其资产负债表中确认大部分租赁。该准则适用于工程与建造业（E&C）主体，对他们的租赁会计处理方式进行了重大调整。以下是对该准则的核心内容、主要观点和关键信息的总结。

主要观点

1. 承租人的会计处理

• 租赁确认：承租人需在资产负债表中确认大部分租赁，包括租赁负债和相应的使用权资产，除非满足短期租赁或低值资产租赁的豁免条件。
• 单一会计模式：IFRS 16要求承租人对所有租赁采用单一会计处理模式，除非适用豁免。
• 损益确认：租赁费用通常需在损益表中单独确认利息和折旧费用，类似于融资租赁的处理方式。
• 豁免情况：
  • 短期租赁：租赁期不超过12个月的租赁可采用经营租赁的会计处理方式。
  • 低值资产租赁：标的资产价值低于5000美元的租赁可豁免确认使用权资产和租赁负债。

2. 出租人的会计处理

• 分类不变：出租人对租赁的分类仍遵循IAS 17的方式，分为融资租赁和经营租赁。
• 收入确认方式：出租人确认租赁收入的方式基本不变，租赁分类决定了收入确认的方式和时间。
• 影响较小：与承租人相比，出租人的会计处理变化较小，这对工程与建造业主体来说是一个相对的安慰。

3. 租赁的识别与拆分

• 识别租赁：承租人需识别合同中的租赁组成部分和非租赁组成部分。
• 拆分合同：若合同包含多个资产使用权，需根据是否独立使用或高度依赖进行拆分，并按各自比例分配合同对价。
• 实务变通：承租人可选择将租赁和非租赁部分作为单一组成部分进行会计处理，前提是符合相关条件。

4. 合营安排的租赁处理

• 合同主体：在合营安排中，若合同由合营安排签订或代表合营安排签订，则合营安排被视为合同中的客户。
• 控制权评估：需评估合营安排中哪一方有权控制被识别资产的使用，以判断是否构成租赁。
• 会计处理：若合同包含租赁，合营安排各方需按IFRS 11的规定对各自权益进行会计处理。

5. 售后租回交易

• 不再提供资产负债表外融资：售后租回交易不再为卖方——承租人提供资产负债表外融资。
• 销售与租赁判断：需根据IFRS 15判断交易中是否发生销售，若发生则同时作为销售和租赁处理，否则作为融资处理。

关键信息

• 生效日期：IFRS 16将于2019年1月1日或之后开始的年度期间生效。
• 实施方式：承租人需采用完全追溯调整法或经修改的追溯调整法进行实施。
• 影响范围：工程与建造业主体需将办公场所、工程设备等大部分租赁纳入资产负债表。
• 数据识别与管理：主体需识别租赁数据的来源和位置，并建立相应流程以支持IFRS 16的实施。
• 合同条款修订：主体可能需要考虑对合同条款进行修订，以适应新准则要求。
• 财务报表披露：需对租赁信息进行更详细的披露，以满足财务报表使用者的需求。

对工程与建造业主体的影响

• 财务影响：大部分租赁将被确认为资产和负债，可能对资产负债表和利润表产生重大影响。
• 运营影响：需重新评估现有租赁合同，以确定是否符合新准则的范围和定义。
• 披露要求：需在财务报表附注中披露租赁相关信息，提高透明度。
• 管理与沟通：需向投资者和其他利益相关方传达财务报告变化的影响。

附录：承租人会计处理示例

承包商D签订了一份三年期建筑设备租赁合同，每年支付租金分别为CU10,000、CU12,000和CU14,000。使用权资产和租赁负债的初始计量为CU33,000（采用4.235%的折现率）。每年利息费用和折旧费用如下：

参考资料

• 深入探讨：《国际财务报告准则应用——深入探讨IASB新租赁准则》（EYG no. 02173-163Gbl）
• 实务指引：《国际财务报告准则实务：将租赁纳入资产负债表——顺利过渡至新租赁准则》（EYG No. AU3725）

结论

IFRS 16对工程与建造业主体的租赁会计处理带来了重大变化，特别是对承租人的影响更为显著。主体需全面评估现有租赁合同，识别租赁组成部分，并调整会计处理流程以符合新准则要求。同时，需加强与利益相关方的沟通，确保财务报告的透明性和准确性。