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企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则总结

核心内容

《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》旨在规范企业在首次执行企业会计准则体系时对会计要素的确认、计量和财务报表列报。该准则适用于企业首次执行会计准则体系的全过程，包括对资产、负债、所有者权益的重新分类、确认和计量，以及财务报表的编制与列报。

主要观点

1. 首次执行日的处理原则

• 企业应在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。
• 除本准则规定需追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。

2. 长期股权投资的处理

• 同一控制下企业合并：尚未摊销的股权投资差额应全额冲销，调整留存收益，以冲销后的账面余额作为认定成本。
• 非同一控制下企业合并：采用权益法核算的长期股权投资，若存在贷方差额，应冲销并调整留存收益；若存在借方差额，账面余额作为认定成本。

3. 投资性房地产的处理

• 若有确凿证据表明可采用公允价值模式计量，应在首次执行日按公允价值计量，差额调整留存收益。

4. 弃置费用与解除劳动关系计划

• 满足预计负债确认条件的弃置费用，应在首次执行日增加资产成本并确认负债，差额调整留存收益。
• 解除与职工的劳动关系计划，若符合预计负债确认条件，应确认负债并调整留存收益。

5. 企业年金基金与股份支付

• 企业年金基金在首次执行日应按公允价值计量，差额调整留存收益。
• 对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应按公允价值调整留存收益；之前可行权的不追溯调整。

6. 或有事项与所得税

• 首次执行日的重组义务应确认为负债，并调整留存收益。
• 对于资产、负债的账面价值与计税基础差异，应追溯调整并影响留存收益。

7. 企业合并的特殊处理

• 同一控制下企业合并，原已确认的商誉应冲销并调整留存收益；非同一控制下企业合并，商誉应按摊余价值确认，不再摊销。
• 若合并合同中约定根据未来事项调整合并成本，且预计事项很可能发生，应调整商誉账面价值。
• 应对商誉进行减值测试，发生减值的应计提准备并调整留存收益。

8. 金融资产与金融负债的分类

• 金融资产应划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
• 按公允价值计量的金融资产和负债，其差额应调整留存收益。

9. 衍生金融工具与嵌入衍生金融工具

• 未在资产负债表内确认或按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应在首次执行日按公允价值计量，并调整留存收益。
• 嵌入衍生金融工具应从混合工具中分拆，单独处理，除非公允价值难以合理确定。

10. 套期保值与再保险合同

• 不符合套期会计条件的套期保值应终止原方法，按新准则处理。
• 再保险分出业务应确认摊回准备金为资产，并调整各项准备金账面价值。

关键信息

• 追溯调整：仅对本准则明确规定的项目进行追溯调整，其余项目不追溯。
• 留存收益调整：多数项目调整留存收益，体现会计政策变更对权益的影响。
• 财务报表列报：首份年度财务报表应遵循《企业会计准则第30号》和《第31号》的规定，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
• 附注披露：需披露首次执行企业会计准则后财务报表项目金额的变动情况。
• 比较信息：首份年度财务报表应包含上年度按新准则列报的比较信息，列报方式变更的应进行调整。

总结

本准则为企业在首次执行企业会计准则时提供了系统性的指引，明确了资产、负债、所有者权益的重新分类与计量规则，以及财务报表的列报要求。其核心在于通过追溯调整确保会计信息的连续性与可比性，同时调整留存收益以反映会计政策变更的影响。准则强调对特定项目如长期股权投资、投资性房地产、弃置费用、企业年金基金、股份支付、商誉、金融工具等的处理方法，确保企业财务报告的准确性与合规性。