2018年-普华永道中国_勇闯蓝海拥抱医疗服务行业新时代_8页_2mb

勇闯蓝海, 拥抱医疗服务行业新时代

核心内容

本文档探讨了医药及生命科学行业中知识产权期权的会计处理问题，重点分析了不同类型的期权在财务报表中的确认与计量方式。随着医药研发的复杂性和成本上升，企业越来越倾向于通过期权方式将研发外包，以降低风险并提高效率。然而，这种做法在会计处理上存在挑战，需要根据具体条款和控制权来判断其性质。

主要观点

• 研发外部化趋势：医药公司正将研发外包给小型公司，尤其是拥有单一化合物的公司，以降低投入风险和成本。
• 期权的类型：主要包括三种类型：
  1. 与单一化合物相关的期权；
  2. 与研发主体股权相关的期权；
  3. 涉及“新公司”及财务投资者的期权。
• 控制权是关键：是否拥有控制权决定了期权的会计处理方式，是否属于无形资产或研发支出。
• 会计处理依据：若期权赋予控制权，则应资本化并摊销；若仅为协商权，则可能作为预付款处理。
• 行权价格的处理：若行权基于可验证的结果，行权价格可作为无形资产资本化；若基于执行活动，则可能计入损益。

关键信息

1. 购买单一化合物的期权

• 控制权判断：若生物技术公司需继续研发，并且不得出售化合物，且研发计划已制定，则医药公司A从第1天起即获得控制权。
• 预付款处理：
  • 若视为无形资产，则资本化并每年进行减值测试。
  • 若视为研发预付款，则在期权有效期内计入损益。
• 行权价格处理：若行权基于可验证结果（如第3阶段实验成功），则行权价格可资本化为无形资产。

2. 协商购买化合物的期权

• 控制权判断：若仅赋予第一购买权，但未确保未来经济利益，则视为非金融资产期权，不适用金融工具准则。
• 会计处理：预付款资本化并摊销，行权价格在行权日资本化为无形资产。

3. 购买研发主体股份的期权

• 控制权判断：需满足IFRS10中对控制的三要素：
  • 拥有对被投资方的权力；
  • 承担或享有可变报酬；
  • 有能力运用权力影响报酬。
• 会计处理：
  • 若不满足控制条件，则视为衍生工具，以公允价值计量；
  • 若满足控制条件，则需将该主体纳入合并范围，预付款视为合并对价，行权价格为或有对价。

4. 新公司研发的期权安排

• 控制权判断：医药公司A拥有对DevCo的控制权，因为其主导资产选择，且保留知识产权。
• 会计处理：
  • 预付款视为合并对价；
  • 行权价格为或有对价，按公允价值计量；
  • 研发成果的成败直接影响医药公司A的报酬。

普华永道协助

如需进一步了解或处理相关会计问题，可联系普华永道的专业团队。以下是部分联系人信息：

北部（北京）

• 吴峻，合伙人，+86 (10) 6533 2931，tony.ng@cn.pwc.com
• 赵娟，合伙人，+86 (10) 6533 5592，zhao.josie@cn.pwc.com
• 张慧晞，合伙人，+86 (10) 6533 7070，dora.cheung@cn.pwc.com

中部（上海）

• 潘振宇，合伙人，+86 (21) 2323 3440，zhenyu.pan@cn.pwc.com
• 王瑾，总监，+86 (21) 2323 3941，jessy.wang@cn.pwc.com
• 金以文，合伙人，+86 (21) 2323 3267，yvonne.kam@cn.pwc.com
• 陈立，高级经理，+86 (21) 2323 2291，chen.lily@cn.pwc.com

南部（深圳/香港）

• 孔显，合伙人，+86 (755) 8261 8118，yu.kong@cn.pwc.com
• 阮慧瑶，总监，+852 2289 2314，elza.yuen@hk.pwc.com