20180902-华泰证券-宏观研究_其他国家个人所得税是怎样的_25页_1mb

个人所得税制度国际比较与借鉴意义总结

核心内容概述

本文主要分析了英国、美国、日本、韩国、德国和俄罗斯等国家的个人所得税制度，总结其核心内容、主要特点及对中国的借鉴意义。文章指出，中国个税改革的核心问题并非税制设计本身，而是人均收入水平较低，因此应以提高人均收入为主要目标，而非单纯关注税负总量。同时，各国在个税制度设计中均体现出对税收公平、社会调节、征管效率等方面的重视。

主要观点与关键信息

1. 英国个税制度特点

• 核心税种：个人所得税是英国税收体系中的核心税种，占总税收比重在30%以上。
• 税收减免项目：英国的税收减免项目较为完善，包括个人免税、已婚免税、盲人免税等，且具有累计机制。
• 三级税率结构：自1992年起采用三级税率结构，税率呈下降趋势，且税率结构简化有助于降低征税成本。
• 征收方式：采用收入直接扣缴和自行申报两种方式，覆盖广泛人群。

2. 美国个税制度特点

• 综合制税基与超额累进税率：美国实行综合制税基，税率采用超额累进制，对高收入者调节作用显著。
• 多层次减免抵扣：美国个税制度设立多层次的减免抵扣项目，如标准扣除、个人宽免、子女扣除等，体现税收公平性。
• 借鉴意义：
  • 以家庭为单位进行征收，考虑家庭状况。
  • 完善的减免规定。
  • 将财产性收入纳入个税征税范围，同时降低最高边际税率。

3. 日本个税制度特点

• 分类征收：日本按照收入来源进行分类征收，工薪收入采用7级累进税率，最高税率为45%。
• 税收结构：个人所得税在税收结构中占重要地位，2017年占比为31.7%。
• 税率设计：多数纳税人适用较低税率，最高税率人群较少，体现税收再分配效果。
• 借鉴意义：可借鉴其灵活的税率调整机制和对财产性收入的低税率。

4. 韩国个税制度特点

• 分类综合所得税制：韩国实行分类综合所得税制，综合所得与分类所得分别适用不同税率。
• 税收调节效果好：韩国个税调节效果较好，财富分配更为均衡。
• 费用扣除机制：费用扣除标准随税基划分而变化，级距越高，扣除比例越低。
• 借鉴意义：
  • 逐步扩大税收抵扣范围。
  • 费用扣除标准随收入等级变化。
  • 以家庭为单位进行基本扣除。

5. 德国个税制度特点

• 三级课税体系：德国实行联邦、州、地方三级课税体系，个人所得税是重要税种。
• 灵活的税收抵扣：设有专项扣除和特别支出扣除，如子女教育、保险费、医疗费用等。
• 累进税率结构：采用几何累进税率，税率随收入增加逐步上升，促进社会公平。
• 居民与非居民区分：居民需就世界范围内的收入纳税，非居民仅就境内收入纳税。
• 借鉴意义：
  • 税收抵扣体现人性化安排。
  • 差异化税率促进社会公平。
  • 个税在税收体系中占比超过四分之一。

6. 俄罗斯个税制度特点

• “一刀切”税制：俄罗斯实行居民13%单一税率，非居民30%税率，针对特定收入设有补充税率。
• 防止富人逃税：通过单一税率和严格的征管机制，有效防止富人逃税。
• 税收结构稳定：个税征收维持相对稳定增速，且未造成贫富差距恶化。
• 借鉴意义：
  • 采用单一税率降低征税复杂度。
  • 有效打击逃税行为。
  • 与多国签订税收协定，避免双重征税。

中国个税改革的启示

1. 关注人均收入水平：当前中国个税改革应以提高人均收入为首要任务，而非单纯关注税负总量。
2. 借鉴国际经验：
   • 英国：简化税率结构，注重税收减免细节。
   • 美国：综合制税基、超额累进税率、多层次减免抵扣。
   • 日本：分类征收与低税率对财产性收入的友好态度。
   • 韩国：完善费用扣除机制，促进税收公平。
   • 德国：差异化税率、家庭为单位的税收抵扣。
   • 俄罗斯：单一税率、防止逃税机制。
3. 加强征管与技术应用：各国普遍采用现代化征管手段，如计算机系统管理，以提高征税效率和防止逃税。

风险提示

• 个税改革不及预期
• 经济增长不及预期
• 国家模式与我国不可比

图表目录（简要）

• 图表1：英国个税是核心税种
• 图表2：英国个人所得税免税标准
• 图表3：英国个人所得税税率
• 图表4：英国个税税负下降趋势
• 图表5：美国个税占联邦财政收入比重
• 图表6：美国税制改革历史
• 图表7：特朗普税改前个税免征额及税率
• 图表8：特朗普税改后个税免征额及税率
• 图表9：日本个税分类征收办法
• 图表10：日本工薪税扣除办法
• 图表11：日本工薪税7级累进制
• 图表12：日本不同税率档位纳税人占比
• 图表13：日本税收结构
• 图表14：韩国税收构成
• 图表15：韩国个税占比高于公司税
• 图表16：韩国综合所得累进税率
• 图表17：韩国分类所得-资本利得税率
• 图表18：德国各级政府税种与任务
• 图表19：德国个税在税收体系中占比第二
• 图表20：德国税收规模
• 图表21：德国个税免征额与税率变化
• 图表22：中德税收协定
• 图表23：德国2017年累进税率
• 图表24：德国专项扣除与特别支出扣除
• 图表25：俄罗斯居民与非居民个税对比

结论

各国个人所得税制度在设计上各有特色，均以促进社会公平、提高税收效率为目标。中国应结合自身国情，借鉴这些国家在税收结构、税率设计、减免机制、征管方式等方面的成熟经验，推动个税改革向更公平、更科学的方向发展。