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总结：国际审计准则（ISAs）披露相关修订草案的EBA评论

核心内容

欧洲银行管理局（EBA）对国际审计准则委员会（IAASB）发布的《国际审计准则（ISAs）修订草案：关于财务报表审计中披露的修订》（以下简称“ED”）表示欢迎，并提出了若干建设性意见。EBA认为，这些修订有助于提高财务报表披露的质量，增强审计工作的透明度和一致性，从而提升市场信心和纪律。然而，EBA也指出，部分提案需要进一步完善，以确保其在实际应用中的一致性和有效性。

主要观点

• 强调披露的重要性：EBA认为披露是财务报表的重要组成部分，审计师应给予同等重视。修订草案中对披露审计的强调是积极的，但需要更全面的指导。
• 审计证据的细化：EBA建议对ISA 500进行修订，以增加关于“充分且适当的审计证据”的详细要求和指导，确保披露审计获得足够的关注。
• 专业怀疑的加强：EBA指出，修订草案在专业怀疑方面缺乏足够的要求和指导，尤其是在挑战管理层对披露内容的判断时。建议在ISA 200中增加对披露审计中专业怀疑的具体应用，并在ISA 700中提供更多支持审计师专业怀疑的指导。
• 应用材料与要求的区分：EBA认为，部分应用材料可能被误解为强制性要求，尤其是在ISA 330和ISA 450中涉及的披露评估程序。建议将这些材料提升为要求，以增强审计的稳健性。
• 术语的一致性：EBA建议在修订草案中统一使用“披露”和“注释”（notes）的术语，并明确其适用条件，以避免混淆和不一致。

关键信息

修订草案的主要目标

• 提高审计师对财务报表披露的审计质量；
• 增强对披露相关问题的处理清晰度；
• 应对披露不断变化带来的实际挑战。

EBA的建议

• 增强披露审计的指导：建议在ISA 500中增加更详细的审计证据要求；
• 强化专业怀疑：建议在ISA 200和ISA 700中增加对披露审计中专业怀疑的具体应用；
• 提升应用材料为要求：部分应用材料应被视为强制性要求，以确保审计的一致性和有效性；
• 统一术语使用：建议在所有相关标准中统一使用“披露”和“注释”术语，并明确其适用条件。

实际应用中的挑战

• 审计师在处理非定量披露时，需评估其对财务报表整体的影响；
• 需要确保披露内容的充分性、相关性和高质量，以满足用户需求。

EBA的立场

• 支持修订草案的整体方向，但认为部分内容需进一步完善；
• 强调披露审计的重要性，并呼吁在标准中给予更多关注和指导；
• 建议在修订过程中考虑与国际会计准则委员会（IASB）披露倡议项目的协同作用。

总体评价

EBA认为，修订草案在提升披露审计质量方面具有积极意义，但部分提案仍需细化和增强，以确保其在实际应用中的一致性和有效性。EBA希望IAASB能够采纳其建议，使修订后的ISAs更加稳健、清晰和适用。