2016年-PIIE彼得森国际经济研究所_The_OECDs_Action_Plan_to_Raise_Taxes_on_Multinational_Corporations_42页_291kb

总结：OECD的“行动方案”以提高跨国公司税负

核心内容

OECD推出了名为“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）的行动计划，旨在防止跨国公司（MNCs）通过在低税率地区报告收入和在高税率地区报告支出，逃避其应承担的税负。该计划由15项具体措施组成，旨在修订国际税收规则，增强税收透明度，并限制跨国公司利用税收漏洞进行利润转移。

主要观点

• BEPS的背景：当前全球经济面临增长缓慢、收入不平等加剧等问题，导致公众对跨国公司避税行为的不满。OECD的BEPS项目得到了G-20成员国的支持，旨在通过国际税收改革增加MNCs的税负。
• OECD的立场：OECD认为应捍卫并可能提高企业所得税，将其作为个人所得税的补充。但该计划可能对美国企业产生不利影响，特别是其高税率和弱研发激励政策。
• 美国的担忧：美国企业税率较高，而其他OECD国家已逐步降低税率。BEPS措施若被广泛采用，可能导致美国企业为避税而“翻转”（invert）总部或转移研发活动，影响美国的就业和经济增长。
• 替代方案：作者建议，美国应优先改革自身的税制，降低企业税率至OECD平均水平（25%），采用“属地税制”并推行“专利箱”制度，以提高美国企业的竞争力和投资意愿。
• 对BEPS的批评：部分学者和政治人物认为，BEPS措施可能对经济产生负面影响，如减少企业投资、降低工资水平，并且可能引发国家间的税收争端。相比之下，针对高收入个人的税收改革更具成效。

关键信息

15项BEPS行动要点

1. 数字经济发展带来的挑战：探讨数字经济对现有国际税收规则的影响，包括IT公司的税收责任和对数字商品和服务征收增值税（VAT）或销售税。
2. 消除双重非征税效应：防止因混合实体和工具造成的双重非征税，确保税收公平。
3. 修订受控外国公司（CFC）规则：提高对“可移动收入”（如专利、版权）的税负。
4. 限制过度利息扣除：防止通过利息支出转移利润。
5. 增强透明度：要求强制和自发交换税收裁定，以提高税收制度的透明度。
6. 防止不当获得税收协定优惠：明确税收协定不应导致双重非征税。
7. 修订常设机构（PE）定义：防止通过委托安排等手段人为规避PE认定。
8. 防止无形资产转移：限制集团内部无形资产的转移以防止税基侵蚀。
9. 制定转移定价规则：防止低税率实体获得不合理的收益。
10. 防止关联方交易中的利润转移：确保交易行为与第三方交易一致，避免人为操控利润。
11. 持续评估BEPS措施的影响：建立机制评估BEPS措施对经济的实际影响。
12. 要求披露激进税务筹划安排：促使跨国公司公开其税务筹划策略。
13. 要求披露母公司和子公司税务报告：确保跨国公司向其所在国和母国提交税务报告。
14. 解决税收协定争议：改进国家间通过互助协议解决税收争议的机制。
15. 制定多边税收工具：提出一项新的多边税收工具，用于限制跨国公司的不正当行为。

美国的反应

• 国会关注：美国国会已意识到BEPS措施可能对本国企业造成负面影响，尤其是通过单边措施实施的BEPS政策。
• 政治人物的担忧：参议员奥里恩·哈奇（R-UT）和众议员保罗·瑞安（R-WI）对BEPS项目表达了严重关切。
• 改革建议：美国应首先改革自身税制，包括降低企业税率、采用属地税制、设立“专利箱”制度，以增强本国企业的竞争力。

税收影响研究

• 企业税率与经济表现：研究表明，企业税率提高会导致企业投资减少、经济增长放缓和工资下降。
• 美国税率较高：美国企业税率（39%）远高于大多数OECD国家，且缺乏研发激励，使企业更倾向于转移利润或翻转总部。
• 动态税收效应：降低税率可能通过扩大税基来弥补收入损失，但传统静态评分方法未能充分反映这一动态效应。

结论

尽管OECD的BEPS项目旨在提高跨国公司的税负，但其实施可能对美国企业造成不利影响。美国应优先改革自身税制，以增强本国企业的国际竞争力。同时，OECD和各国政府应更多关注对高收入个人的征税，而非过度聚焦于跨国公司。此外，BEPS措施可能引发国家间的税收冲突，影响全球投资和贸易的自由流动。