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总结：CEBS对IFRS 7改进金融工具披露的征求意见稿评论

核心内容

CEBS（欧洲银行监管委员会）对国际会计准则理事会（IASB）发布的《改进金融工具披露的征求意见稿》（Proposed Amendments to IFRS 7）表示欢迎，并认为其有助于提高金融工具的透明度和可比性。然而，CEBS也指出一些改进空间，特别是在公平价值测量和流动性风险披露方面。

主要观点

1. 公平价值测量披露

• CEBS支持引入公平价值层级（Fair Value Hierarchy）的披露要求，认为这有助于提高机构间的信息可比性。
• 然而，认为当前的披露范围不够全面，特别是对控制环境和治理机制的披露不足。
• 建议IASB应考虑将专家咨询小组关于“非活跃市场中金融工具的公平价值测量与披露”的指导纳入IFRS 7。
• CEBS鼓励IASB进一步考虑将公平价值层级的披露扩展至Level 2和Level 3，并提供关于未实现损益的累计信息，以评估机构权益质量。

2. 流动性风险披露

• CEBS认为当前的流动性风险披露要求对资产（包括表外项目）不够全面，建议应与负债披露要求对等。
• 建议在IFRS 7之外，将流动性风险的全面披露纳入Basel/CRD第三支柱（Pillar III）。
• 支持对衍生金融负债和非衍生金融负债的到期分析披露，前提是提供充分的管理说明。
• 强调机构应披露其资金来源的多样性，包括批发与零售资金的依赖程度，以增强流动性风险透明度。

关键信息

3. 公平价值披露的具体建议

• 公平价值层级披露：应包括各类金融工具的公平价值层级信息，区分现金与衍生工具，并披露层级间迁移情况。
• 定量披露：应包括对不同层级的公平价值进行定量分析，以及压力情景下的披露。
• 模型风险与不确定性：应披露模型使用的假设、输入因素、调整方法及公平价值的敏感性。

4. 流动性风险披露的具体建议

• 到期分析：建议披露基于预期到期日的流动性风险分析，同时应包括对衍生工具的现金流量分析。
• 资金来源：建议披露机构资金来源的结构，包括批发与零售资金的依赖程度。
• 管理说明：在披露到期分析时，应提供对流动性风险管理的充分说明。

5. 对IFRS 7的其他建议

• 有效日期与过渡要求：CEBS认为当前的提议有效日期和过渡要求是适当的。
• 一致性：建议IASB确保IFRS 7的最终修订与实施指南（如IG13A和IG13B）在要求上保持一致。
• 透明度提升：CEBS强调金融机构应提高对公平价值测量方法、模型风险及不确定性方面的透明度，以增强市场信心和监督有效性。

附录内容要点

• CEBS认为IFRS 7在公平价值测量和流动性风险披露方面已有进展，但仍有提升空间。
• 当前披露的差异部分源于IFRS 7的首次应用，以及国际与美国会计准则（US GAAP）之间的不同。
• CEBS建议IASB在最终修订中考虑引入更详细的定量披露，特别是关于压力情景和不同层级的公平价值。

总结

CEBS支持IFRS 7的改进方向，认为增强金融工具的披露有助于提升市场透明度和纪律。然而，CEBS建议IASB进一步细化披露要求，特别是在公平价值层级、模型风险、流动性风险及资金来源等方面，以确保披露的全面性和一致性。同时，CEBS认为某些披露内容可能更适合纳入Basel/CRD第三支柱，以更好地服务于银行监管需求。