2020年国际财务报告准则的变化_29页_7mb

2020年国际财务报告准则变化总结

核心内容

2020年国际财务报告准则（IFRS）的变化主要包括对若干现有准则的修订以及新准则的发布。这些变化旨在提高财务报告的统一性、透明度和相关性，并应对新兴的会计问题，如利率基准改革和保险合同的会计处理。以下是对主要修订和新准则的详细总结。

主要修订

1. 对《国际财务报告准则第3号—业务合并》（IFRS 3）关于“业务”定义的修订

• 生效日期：适用于2020年1月1日或之后开始的年度期间，允许提前采用。
• 主要观点：
  • 一项“业务”必须包括“投入”和“实质性加工处理过程”，且二者共同显著影响产出的产生。
  • 如果一项业务尚未产生产出，必须配备“有组织的劳动力”。
  • “产出”被定义为向客户提供的商品和服务，不包括成本降低等经济利益。
  • 主体可使用“集中度测试”来判断是否构成业务。
• 关键信息：
  • 修订后，更多收购可能被归类为资产收购，特别是房地产、医药和石油天然气行业。
  • 该修订对处置交易的会计处理也有影响。

2. 对《国际会计准则第1号—财务报表的列报》（IAS 1）及《国际会计准则第8号—会计政策、会计估计变更和差错》（IAS 8）中“重要性”（material）定义的修订

• 生效日期：适用于2020年1月1日或之后开始的年度期间，允许提前采用。
• 主要观点：
  • 统一了IFRS体系和概念框架中的“重要性”定义。
  • 明确了“重要性”是指信息的省略、误报或模糊可能影响主要使用者的决策。
  • 强调在整套财务报表的背景下评估重要性。
• 关键信息：
  • 修订后，财务报表列报不会受到重大影响。
  • 该修订适用于所有实体，并要求重新考虑现有分类。

3. 对《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS 9）、《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS 39）及《国际财务报告准则第7号—金融工具：披露》（IFRS 7）关于利率基准改革的修订

• 生效日期：适用于2020年1月1日或之后开始的年度期间，允许提前采用。
• 主要观点：
  • 针对LIBOR等基准利率的改革，提供了临时的套期会计豁免。
  • 套期无效部分应继续计入损益表。
  • 套期会计豁免适用于基准利率改革不确定性存在的期间。
• 关键信息：
  • 主体应披露适用豁免的套期工具的名义金额及相关假设。
  • 修订对金融工具的分类和计量有影响。

4. 对《国际会计准则第1号—财务报表的列报》（IAS 1）中负债分类的修订

• 生效日期：适用于2022年1月1日或之后开始的年度期间，允许提前采用。
• 主要观点：
  • 负债的分类取决于报告期末是否存在延期清偿的实质性权利。
  • 管理层的意图不影响负债分类。
  • 可转换负债的分类需考虑其是否被归类为权益工具。
• 关键信息：
  • 修订影响负债的分类，特别是对可转换负债和有还款契约的贷款。
  • 主体应重新考虑现有分类并作出相应调整。

5. 对概念框架的修订

• 生效日期：适用于2020年1月1日或之后开始的年度期间，允许提前采用。
• 主要观点：
  • 强调了“受托责任”和“审慎”在财务报告中的重要性。
  • 修订了资产和负债的定义，强调其基于过往事件和现时控制。
  • 取消了确认的概率要求，增加了关于终止确认的指引。
• 关键信息：
  • 概念框架不构成IFRS标准，不会立即改变现有准则。
  • 修订将影响未来的标准制定，但目前对现有会计处理无直接影响。

新准则

1. 《国际财务报告准则第17号—保险合同》（IFRS 17）

• 生效日期：适用于2021年1月1日或之后开始的年度期间，允许提前采用。
• 主要观点：
  • IFRS 17取代了IFRS 4，统一了保险合同的会计处理。
  • 适用于保险合同、再保险合同和具有相机分红特征的投资合同。
  • 不适用于以提供服务为主要目的的固定收费服务合同。
• 关键信息：
  • IFRS 17要求使用当前计量模型，基于折现、概率加权现金流、风险调整和合同服务边际（CSM）。
  • CSM不能为负，且需按时间递延至损益表。
  • 修订要求对保险合同的收入和费用进行更详细的披露。

总结

2020年IFRS的变化涵盖了对现有准则的修订和新准则的发布，涉及业务合并、重要性、利率基准改革和保险合同等多个方面。这些修订和新准则的实施将对财务报表的编制、披露和审计产生影响，尤其对于金融行业和保险行业。各实体需评估自身情况，判断是否受到这些变化的影响，并相应调整其会计政策和系统。