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准备——初现端倪的重大会计变更总结

核心内容概述

《准备——初现端倪的重大会计变更》是一份由KPMG发布的指南，旨在分析国际会计准则理事会（IASB）对《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37）的拟议修订。该修订将对准备的确认、计量及折现率的使用产生重大影响，涉及多个关键会计判断点。

主要观点

1. 企业需确认准备的三个标准

根据IAS 37，企业在确认准备时需满足以下三项标准：

• 标准1：企业因过去事项而承担了现时义务；
• 标准2：很可能有经济资源流出；
• 标准3：金额能够可靠地估计。

拟议修订引入了三项新测试，以更清晰地界定这些标准，特别是在处理基于阈值的义务和气候相关承诺时。

2. 现时义务的确认方式变化

义务测试

• 企业是否对另一方负有义务？
• 是否存在追究责任的机制？
• 是否具有实际能力避免承担义务？

转移测试

• 义务是否涉及经济资源的转移？
• 是否可能因某项活动而产生经济资源转移？
• 是否需要考虑资源转移的条件是否对企业不利？

过去事项测试

• 企业是否因过去事项而承担义务？
• 是否在一段时间内获取经济利益或采取行动？
• 是否因此需要转移经济资源？

拟议修订强调企业应关注其实际能力避免义务，而非仅依赖于转移的可能性。这可能导致某些准备更早、逐步确认。

3. 基于阈值的义务处理方式

• 当前，IAS 37未提供关于基于阈值义务的具体指引，企业通常参考IFRIC 21。
• 拟议修订要求企业在开展与阈值相关的活动时，就可能超出阈值的情况进行判断，从而逐步确认准备。
• 例如，企业在排放污染物时，若预计会超过合规阈值，则需在排放过程中逐步确认相关准备。

4. 准备的计量方式变化

• 当前，企业根据准备的性质采用不同的成本计量方法。
• 拟议修订要求企业在计量准备时包含所有直接成本，包括：
  • 增量成本；
  • 与清偿义务直接相关的其他成本分摊。
• 这将导致某些准备的金额增加，尤其是那些仅使用增量成本进行计量的准备。
• 企业需制定新的流程，以识别所有直接成本及分摊方法。

5. 长期准备的折现率调整

• 当前，企业使用不同折现率（如无风险利率、信用风险调整等）来计量长期准备。
• 拟议修订要求企业仅使用无风险利率，不再根据不履约风险或自身信用风险进行调整。
• 这将影响准备的现值计算，可能导致某些准备金额增加。
• 企业需重新评估其折现率选择方法，以确保符合新要求。

关键信息

• 主要修订领域：

  • 现时义务的确认；
  • 准备的计量成本；
  • 长期准备的折现率选择。

• 影响：

  • 某些准备可能更早确认；
  • 某些准备的金额可能增加；
  • 企业需进行新的判断和估计，包括是否会超过某个阈值。

• 企业应对建议：

  • 考虑相关修订的提议；
  • 评估其潜在影响；
  • 向IASB提供反馈。

下一步行动

• 企业应评估新测试和指引对现有会计政策的影响；
• 对于基于阈值的义务，需在整个报告期间持续判断是否可能超出阈值；
• 对于准备的计量，需识别所有直接成本，并考虑新的分摊方法；
• 对于折现率选择，需统一使用无风险利率，不再进行风险调整。

附：其他相关资源

• IFRS Today：提供国际财务报告会计准则的最新发展概览；
• Insights into IFRS：帮助理解并应用国际财务报告会计标准；
• ISSB Standards Today：关注国际可持续准则理事会（ISSB）的准则发展；
• Connected ReportingToday：探讨财务报告与战略、可持续性信息的一体化。

联系信息

• 刊物名称：准备——初现端倪的重大会计变更
• 刊物编号：137881
• 发布日期：2024年11月
• 版权信息：© 2024 KPMG IFRG Limited，版权所有，不得转载。