2022-06-20-毕马威-_国际财务报告准则第17号_与非保险企业_企业是否有保险准则适用范围内的保险合同_16页_3mb

《国际财务报告准则第17号》与非保险企业总结

核心内容

《国际财务报告准则第17号——保险合同》（IFRS 17）自2023年起适用于所有企业，不仅限于保险公司。该准则对保险合同的确认、计量和披露提出了更具体、复杂的规范性指引。非保险企业也需要评估其合同是否符合IFRS 17的适用范围，因为某些合同可能涉及保险性质。

主要观点

• 适用范围扩大：IFRS 17适用于所有签发的保险合同，包括非保险企业可能签发的合同，如维修合同、质保合同、财务担保合同等。
• 保险合同定义：保险合同需满足以下条件：
  • 存在合同；
  • 签发人同意就“特定的不确定未来事项”向对手方作出赔偿；
  • 该事项对对手方造成不利影响；
  • 重大保险风险已从对手方转移至签发人。
• 豁免条件：某些合同可豁免适用IFRS 17，如产品质保合同、履约担保合同、企业合并中的或有对价等，具体适用的准则包括IFRS 15、IFRS 9、IAS 37等。
• 风险转移判断：重大保险风险的判断基于签发人是否可能因风险发生而蒙受重大损失，而非风险发生的概率。
• 会计处理选择：企业可选择是否采用IFRS 17对符合定义的合同进行会计处理，但该选择不可撤销。

关键信息

1. 合同是否存在

• 合同是双方或多方之间确立可执行权利和义务的协议。
• 合同可为书面、口头或隐含于商业惯例中。
• 若协议不具备可执行性，则不构成保险合同。

2. 是否涉及“特定的不确定未来事项”

• 保险合同需涉及某一不确定的未来事件，该事件的发生可能导致签发人需要向对手方提供赔偿。
• 该事件应具有不确定性，且对对手方可能造成不利影响。

3. 是否转移了重大保险风险

• 重大保险风险指非金融风险，如财产损失、人身伤害等。
• 若签发人承担了该风险，且可能因风险发生而蒙受重大损失，则合同可能属于保险合同。
• 保险风险的判断应从签发人角度出发，且需在合同层面进行。

4. 合同类型与适用准则

以下合同类型可能适用IFRS 17或被豁免：

5. 会计处理选择

• 企业可选择是否应用IFRS 17对符合条件的合同进行会计处理。
• 对于某些合同（如固定收费服务合同），若满足豁免条件，可继续按照IFRS 15进行处理。
• 选择应基于合同层面，不可撤销。

示例分析：维修合同

• 是否存在合同：是。
• 是否涉及特定的不确定未来事项：是，设备故障属于不确定事件。
• 是否对对手方造成不利影响：是，设备故障可能影响其正常运营。
• 是否转移重大保险风险：是，若维修成本显著高于合同收费，则构成重大保险风险。
• 结论：该维修合同可能适用IFRS 17，但若满足豁免条件（如价格未单独评估风险、赔偿方式为服务而非现金等），可选择应用IFRS 15。

答疑解惑

• 财务担保合同：若转移了重大保险风险，可能适用IFRS 17，否则适用IFRS 9。
• 固定收费服务合同：若满足特定豁免条件，可选择IFRS 15。
• 履约担保合同：若涉及重大保险风险，适用IFRS 17。
• 贷款合同：若涉及保险成分（如身故豁免），可选择IFRS 9或IFRS 17。

下一步行动

• 评估合同：企业需全面分析其合同，判断是否符合保险合同定义。
• 会计政策选择：确定是否采用IFRS 17，了解其对财务报表的影响。
• 制定流程：建立适当的控制措施和流程，确保IFRS 17实施顺利。
• 咨询专业机构：如毕马威等专业机构可提供实施IFRS 17的解决方案与咨询服务。

关于毕马威及IFRS 17

• 毕马威为客户提供从上而下、以业务为中心的IFRS 17实施方案，帮助其快速、稳妥地实施新准则。
• 服务内容包括：
  • 差距分析与假设使用；
  • 应对复杂性的指引；
  • 与企业充分沟通，避免“一刀切”做法；
  • 提供专有工具与加速器，进行影响力评估。
• 毕马威各成员所可从一开始就为企业提供专业建议与支持，助力其顺利过渡。

结语

IFRS 17的实施对企业财务报告产生了深远影响，尤其是非保险企业。企业需全面识别其合同是否符合保险合同定义，评估是否适用豁免条件，并据此选择合适的会计处理方式。毕马威等专业机构可为企业提供全面的实施支持与解决方案。