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中国税务快讯 - 美国应对新型冠状病毒疫情的相关税收政策（第二十一期 二零二零年四月）

核心内容概述

本期中国税务快讯聚焦美国《新型冠状病毒援助、救济和经济安全法案》（CARES法案）及其相关税务政策，旨在为在美运营或有美国业务的中国企业提供关键税务信息。主要内容涵盖联邦税申报期限的延迟、营业亏损结转、商业利息扣除限制调整、合格改善性资产的额外折旧扣除、新冠病毒导致的损失抵扣以及企业替代性最低税抵免等政策要点。

主要观点与关键信息

1. 联邦税申报及纳税期限延迟

• 延迟期限：美国国税局（IRS）通过2020-18号通告，将2020年4月15日的联邦所得税申报及缴款截止日延迟至2020年7月15日。
• 进一步延期：纳税人可通过7004表申请将申报截止日再延长至2020年10月15日。
• 第二季度预估税：2020年第二季度预估税截止日仍为2020年6月15日。
• 州税差异：州所得税和特许经营税的申报与缴税日期可能不同，需单独关注。

2. 营业亏损向以前年度结转

• 结转年限：允许2018年、2019年和2020年产生的净营业亏损向以前五个纳税年度结转。
• 抵扣限制：暂时取消净营业亏损抵扣额不得超过应纳税所得额80%的限制，有效期至2020年。
• 税率差异：结转至以前税率更高的年度（最高35%）可产生永久性现金节省。

3. 商业利息扣除限制调整

• 调整比例：2019年/2020年的商业利息扣除限额从经调整应税所得额的30%提高到50%。
• 影响范围：适用于遵从第163(j)条规定的州，部分州可能不适用该调整。

4. 合格改善性资产的100%额外折旧扣除

• 适用条件：用于合格改善性资产（如非住宅建筑内部改善）的资本支出可在第一年全额费用化扣除。
• 追溯性：适用于2017年12月31日后投入使用的资产。
• 例外情况：选择“不动产交易或业务”的纳税人不可享受该扣除。

5. 新冠病毒导致的损失抵扣

• 灾害认定：2020年3月13日，美国被宣布为新冠病毒疫情灾区。
• 抵扣方式：纳税人可在上一年的原始或修订联邦所得税申报表上抵扣因疫情造成的损失。
• 结合使用：可与营业亏损结转政策结合使用，以实现更大的税收节省。

6. 企业替代性最低税抵免加速返还

• 返还时间：允许在2020年12月31日前申请返还2018纳税年度的全部可退还最低税收抵免。
• 处理时间：国税局将在申请后90天内处理并退还税款。
• 优势：相比修订已提交的申报表，快速退税程序可加快获得退款。

毕马威观察

• 现金退税机会：多项政策为纳税人提供现金退税机会，尤其是营业亏损结转和商业利息扣除调整。
• 复杂性：部分政策实施较为复杂，需综合考虑多种因素，建议纳税人评估自身情况并寻求专业税务建议。
• 州税差异：州所得税和特许经营税政策存在差异，需按州进行分析。
• 税务规划：建议企业结合多项政策进行税务规划，以最大化税收优惠效果。

联系信息

• 黄浩欣（税务总监，毕马威中国）
  +852 2978 8271
  becky.wong@kpmg.com

• 卢奕（税务服务主管合伙人，毕马威中国）
  +86 (21) 2212 3421
  lewis.lu@kpmg.com

• 李一源（税务业务发展主管合伙人，毕马威中国）
  +86 (20) 3813 8999
  lilly.li@kpmg.com

• 周咏雄（税务营运主管合伙人，毕马威中国）
  +86 (21) 2212 3206
  anthony.chau@kpmg.com

• 伍耀辉（北方区税务服务主管，毕马威中国）
  +86 (10) 8508 3208
  curtis.ng@kpmg.com

• 翁晔（华东及华西区税务服务主管合伙人，毕马威中国）
  +86 (21) 2212 3431
  jennifer.weng@kpmg.com

• 杨嘉燕（华南区税务服务主管，毕马威中国）
  +852 2143 8818
  karmen.yeung@kpmg.com

• 谭培立 (John Timpany)（香港税务服务主管，毕马威中国）
  +852 2143 8790
  john.timpany@kpmg.com

重要提示

• 所载资料仅供一般参考，不构成针对特定情况的专业建议。
• 毕马威不能保证资料在发布后仍准确无误，使用前请咨询专业税务顾问。