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总结：CEBS对IASB《改进IFRS》草案的评论

核心内容

欧洲银行监管委员会（CEBS）于2009年11月24日向国际会计准则理事会（IASB）提交了对《改进IFRS》草案的评论。CEBS认为，虽然IASB通过“年度改进”程序进行IFRS修订的努力值得肯定，但某些提案可能超出了澄清的范畴，涉及对现有会计处理的重大修改，因此需要谨慎处理。

主要观点

1. 关于改进项目的处理方式

• CEBS支持IASB通过集中处理非紧急但必要的修订来避免零散修改。
• 然而，认为改进项目应仅限于澄清，而非实质性修改现有会计处理。
• 强调IASB应避免在相关项目未完成前就引入远期变更，确保与其他正在进行的项目保持一致。

2. 关于信息的定性特征（IAS 8）

• CEBS支持对术语进行调整以与未来概念框架保持一致。
• 但反对删除“可靠性”这一重要概念，认为其对财务信息的质量具有关键意义。
• 担忧“忠实代表性”这一新概念在市场参与者中缺乏统一理解，且可能削弱对可靠计量的重视。

3. 关于对子公司、共同控制实体和联营企业的投资会计（IAS 27）

• CEBS认为，草案中建议将投资减值遵循IAS 39，与现行标准不符，因为IFRS 9已取代IAS 39的某些内容。
• 投资在IFRS 9下不再适用“成本计量”和“再分类”，导致现有减值方法失效。
• 草案建议的投资计量方法变更（如“公允价值通过损益”）可能限制了适当的计量基础，如“公允价值通过其他综合收益（OCI）”，因此不支持此变更。

4. 关于IFRS 7中金融资产再谈判的披露

• CEBS担忧草案删除了要求披露“已再谈判的金融资产账面价值”的条款。
• 虽然承认该要求存在模糊性，但认为其对信息使用者评估资产质量具有重要价值。
• 建议通过澄清而非删除来解决实施难题，并指出FASB在其相关草案中保留了类似要求。

5. 关于中期财务报告中的公允价值披露（IAS 34）

• CEBS认为草案中对公允价值披露的要求不够明确，建议IASB参考ED/2009/5《公允价值计量》草案，以提高披露的清晰度和一致性。

关键信息

• 改进项目：CEBS支持通过集中方式处理非紧急但必要的修订，但反对实质性修改现有会计处理。
• 信息的定性特征：反对删除“可靠性”概念，认为其对财务信息质量至关重要。
• 投资会计：草案中对投资减值和计量方法的变更与IFRS 9冲突，可能导致会计处理上的混乱。
• 金融资产再谈判披露：认为删除该披露会削弱信息透明度，建议通过澄清而非删除来解决实施问题。
• 中期财务报告：建议明确公允价值披露的要求，并与ED/2009/5保持一致。

附录说明

• CEBS的详细评论见信件附录。
• 评论由CEBS的财务信息专家小组（EGFI）协调，特别由英国FSA的Ian Michael负责。
• 如有疑问，可联系Didier Elbaum或Ian Michael获取更多信息。

总体评价

CEBS对IASB的改进项目表示欢迎，但强调应确保其不偏离澄清的初衷，避免引入可能影响财务信息质量的实质性变更。同时，建议IASB在实施过程中考虑与其他标准的协调，尤其是与FASB的趋同。