国家税务总局-提供个人所得税六项专项附加扣除和扣缴申报操作指引-2018.12.17-65页_2mb

专项附加扣除和扣缴申报操作指引总结

一、专项附加扣除政策概述

1.1 政策亮点

• 四项收入按年计税：工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费。
• 六项专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。

1.2 扣除方式

• 按月扣除：适用于子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、赡养老人（除大病医疗）。
• 年终汇算清缴：适用于大病医疗，以及部分未及时申报的扣除项目。

二、专项附加扣除政策的办理途径

2.1 由单位预扣

• 适用项目：子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、赡养老人（除大病医疗）。
• 操作方式：纳税人填写《个人所得税专项附加扣除信息表》并提交给单位，单位在发工资时按月扣除。

2.2 自行申报

• 适用情形：
  • 不愿向单位报送信息；
  • 无工资薪金所得，有劳务报酬、稿酬、特许权使用费；
  • 有大病医疗支出；
  • 未足额享受专项附加扣除。

2.3 补扣措施

• 补扣时间：当年剩余月份或次年3月1日至6月30日。
• 补扣方式：向单位申请或向税务机关申报。

三、专项附加扣除的条件和标准

3.1 子女教育

• 享受条件：子女年满3周岁以上。
• 扣除标准：每个子女每月1000元，可由父母一方全额扣除或分别扣除500元。
• 起止时间：学前教育从年满3岁当月至小学入学前一月；全日制学历教育从入学当月至教育结束当月。
• 备查资料：境内无需资料；境外需提供录取通知书、留学签证等。

3.2 继续教育

• 享受条件：学历（学位）继续教育或职业资格继续教育。
• 扣除标准：
  • 学历继续教育：每月400元；
  • 职业资格继续教育：每年3600元。
• 起止时间：
  • 学历继续教育：入学当月至教育结束当月，最长48个月；
  • 职业资格继续教育：取得证书的当年可扣除。
• 备查资料：相关证书及发证机关信息。

3.3 住房贷款利息

• 享受条件：首套住房贷款，且贷款用于购买中国境内住房。
• 扣除标准：每月1000元，最长240个月。
• 起止时间：贷款合同开始还款当月至贷款归还或合同终止当月。
• 备查资料：贷款合同、还款凭证等。

3.4 住房租金

• 享受条件：无自有住房，且在主要工作城市租房。
• 扣除标准：
  • 直辖市等：每月1500元；
  • 市辖区户籍超100万：每月1100元；
  • 其他城市：每月800元。
• 起止时间：租赁合同开始当月至结束当月。
• 备查资料：住房租赁合同、发票等。

3.5 赡养老人

• 享受条件：被赡养人年满60周岁。
• 扣除标准：
  • 独生子女：每月2000元；
  • 非独生子女：每月1000元，可分摊。
• 起止时间：被赡养人年满60周岁当月至赡养义务终止。
• 备查资料：分摊协议（如适用）。

3.6 大病医疗

• 享受条件：医保目录范围内费用，个人自付部分超过15000元。
• 扣除标准：累计不超过80000元。
• 起止时间：每年1月1日至12月31日。
• 备查资料：医疗费用清单、发票等。

四、专项附加扣除的操作方法

4.1 获取表格

• 纸质模板：可到办税服务厅、单位或税务机关官网下载。
• 电子模板：可通过单位发放或税务机关官网下载。

4.2 提交表格

• 纸质表格：提交给单位，单位录入系统后向税务机关申报。
• 电子表格：导入单位扣缴系统，打印后签字盖章留存。

4.3 填写注意事项

• 信息真实准确：纳税人对信息真实性负责，单位需核实。
• 不得变更：扣除方式确定后，一个年度内不得变更。
• 分摊方式：可选择均摊、约定、指定分摊。

五、新个人所得税法扣缴申报指引

5.1 扣缴义务人流程

• 扣缴登记：向主管税务机关报送相关信息。
• 人员信息采集：采集员工信息并反馈。
• 专项扣除信息采集：接收并录入员工专项附加扣除信息。
• 税款计算：按累计预扣法计算税款。
• 扣缴申报表填写：填写并提交申报表。
• 扣缴软件上线安排：使用个人所得税扣缴客户端等工具进行申报。

5.2 税款计算方法

5.2.1 工资、薪金所得

• 计算公式：
  $$
  累计预扣预缴应纳税所得额 = 累计收入 - 累计免税收入 - 累计减除费用 - 累计专项扣除 - 累计专项附加扣除 - 其他扣除
  $$
  $$
  本期应预扣预缴税额 = (累计预扣预缴应纳税所得额 × 预扣率 - 速算扣除数) - 累计减免税额 - 累计已预扣预缴税额
  $$

5.2.2 劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得

• 收入额计算：
  • 每次收入不超过4000元：减除费用800元；
  • 每次收入超过4000元：减除费用20%；
  • 稿酬所得减按70%计算。
• 预扣率：
  • 劳务报酬适用税率表二；
  • 稿酬、特许权使用费适用20%比例税率。

5.2.3 非居民个人

• 税率表三：适用超额累进税率，按应纳税所得额分级计算。

5.3 申报方式

• 通过扣缴义务人申报：信息发送给单位，单位按月扣除。
• 自行申报：次年3月1日至6月30日向税务机关申报。

六、总结

• 六项专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。
• 办理方式：按月或年终汇算清缴。
• 申报流程：填写信息表、提交给单位、单位录入系统、税务机关审核。
• 扣缴义务人责任：接收信息、按月扣除、保存资料、保密信息、不得擅自更改。
• 税率与计算方式：工资薪金按累计预扣法；劳务报酬、稿酬、特许权使用费按预扣率计算；非居民个人按税率表三计算。

以上为《六项专项附加扣除和扣缴申报操作指引》的详细内容总结，涵盖政策要点、操作方法及税款计算方式。