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欧盟法院在ACC Silicones案中判决德国股息预提税退款规则违反欧盟法律

背景

原告为一家持有德国公司5.26%股份的英国公司，后者为英国上市公司。英国公司在接收德国公司股息时，因德国与英国双重税收协定的优惠税率15%，成功获得超额预提税（WHT）的退还。但德国税务机关以未能满足相关证据要求为由，拒绝退还因协定退税不足而实际支付的剩余预提税。德国法规对居民企业与非居民企业的股息退税条件差异化规定，要求外国居民提供外国税务机关的证明文件，以宣称自己的股东未能将税负转移至德国公司所得税，而非居民企业则可直接抵扣。法院因此请求欧盟法院就该差异处理是否违反《欧盟自由资金流动原则》进行裁决。

欧盟法院判决要旨

欧盟法院驳回了德国税务机关的意见，并指出以下关键点：

• 资本自由流动原则禁止成员国对形式上相似的场所设置不同限制条件。
• 计算时应将非居民与居民企业视为对比案例，若非居民因税协定已通过抵免机制获得补偿，则不应再受严格证据规则支配。
• 本案中，尽管英国税负低于德国预提税，但德国未证明其证据规则是针对双重计税等改进可得的结果。

法院认定德国现行机制构成对欧盟法律的违反，应停止适用区分居民与非居民企业的特别证据要求。