应对数字化税收挑战的最新全球动态_26页_1mb

应对数字化税收挑战的最新全球动态总结

核心内容

《中期报告》是OECD与G20在应对数字化带来的税收挑战方面的重要成果，标志着国际税收体系正逐步适应数字经济的兴起。该报告不仅反映了当前全球在数字化税收问题上的共识，还指出了未来可能的调整方向，同时强调了单边措施在缺乏全球共识时的潜在影响。

主要观点

• 税收公平性：包容性框架关注如何公平地将征税权分配至价值创造地，而非仅基于实体存在。
• 联结度与利润分配规则：当前规则在数字化背景下面临挑战，需进一步研究是否需要修订，以及采用“定量门槛”或“定性门槛”。
• 短期措施：部分成员国支持在达成全球共识前采取短期措施，如数字化服务税，但需考虑其设计因素，如临时性、避免对初创企业造成影响等。
• 无形资产与数据的重要性：数字化商业模式高度依赖无形资产和用户数据，这对利润分配和联结度规则构成挑战。
• 国际税收规则的潜在变革：随着全球经济向无形资产倾斜，国际税收规则可能需要更广泛的调整，而不仅仅是针对数字化。

关键信息

历史沿革

• 2013年1月：法国发布数字经济征税报告，提出核心概念。
• 2013年2月：OECD发布首份BEPS报告，G20发起BEPS行动计划。
• 2013年9月：44个OECD及G20成员国认可BEPS 15项行动计划，其中第1项为应对数字经济税收挑战。
• 2016年6月：建立BEPS包容性框架，参与国家超过110个。
• 2018年3月：包容性框架批准《中期报告》发布。
• 2020年12月前：发布最终报告。

数字化商业模式及其价值创造

• 数字化转型：改变了社会和商业的组织方式，包括无处不在的设备、数据、创新等。
• 四种价值创造模式：
  • 模式1：社交网络：依赖用户数据和参与，价值创造由平台算法驱动。
  • 模式2：数字化经销商：依赖无形资产和实时数据分析。
  • 模式3：共享乘车：依赖平台算法和用户数据，价值创造与用户互动密切相关。
  • 模式4：云计算：依赖无形资产（如知识产权），但对用户数据依赖较低。

国际税法原则

• 联结度规则：传统上基于实体存在，但数字化企业可能在无实体情况下产生重大收入。
• 利润分配规则：通常基于独立交易原则，但需考虑无形资产和用户参与的价值创造作用。
• DEMPE原则：开发、价值提升、维护、保护、应用无形资产，可能影响利润分配方式。

欧盟地区的数字经济征税提案

• 数字化服务税：适用于收入、用户或客户数量超过一定门槛的非居民企业，税率3%，但不适用于内容服务。
• 挑战：缺乏成员国一致支持，可能引发国际税收合作的复杂性，且存在不公平征税的担忧。
• 影响：主要针对非欧盟大型科技公司，未来可能因单边措施而加剧全球税收不确定性。

其它地区的数字经济征税提案

• 增值税或商品与服务税：覆盖50多个国家，包括大部分OECD及G20成员国。
• 平衡税：印度实施6%的平衡税，适用于非居民向印度企业提供在线广告服务。
• 数字化交易税：意大利实施3%的数字化交易税。
• 预提税：希腊、菲律宾、马来西亚等国家对境外支付（如特许权使用费）征收预提税。
• 常设机构门槛：部分国家（如印度、以色列）重新定义常设机构，以适应数字化企业的运营特点。

包容性框架的下一步工作

• 目标：在2020年底前就全球数字化征税方案达成共识。
• 重点：分析不同类型企业的价值创造方式，判断是否需要修订联结度和利润分配规则。
• 法律工具：制定合理的法律工具以支持全球共识方案的实施。
• 公众咨询：包容性框架将进行更广泛的公众咨询，以推动国际税收规则的调整。

跨国企业的工作重点

• 关注包容性框架审议：评估未来长期措施对电子商务收入的影响，以及平台在税务征管中的可能义务。
• 调整商业模式：考虑数字化商业模式的新特征，优化业务架构以适应可能的税法变化。
• 准备单边措施：应对欧盟及其它地区可能采取的单边税收措施，如数字化服务税。
• 评估价值创造：对自身商业模式的价值创造地进行自我评估，以判断税法变更可能带来的影响。
• 文档准备：提前准备可能需向政策制定者提交的文档，以说明自身情况并争取有利政策。

跨国企业的自我评估模型

• 价值创造模式1：无第三方投入
  企业需平衡自身与用户的价值创造，关注用户参与有限时自身的价值创造方式。

• 价值创造模式2：高度用户参与，客户有限
  企业需评估用户生成内容的价值，以及客户投入和服务性质对价值创造的影响。

• 价值创造模式3：第三方提供必要服务
  企业需考虑第三方服务对用户价值的贡献，特别是在共享出行等模式中。

• 价值创造模式4：用户与第三方投入均较低
  企业需评估自身活动直接创造价值的程度，以及收入来源和相关投入的性质。

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