世界经济论坛-数字服务贸易与税收（英）-2021.10-29页_2mb

报告摘要

总结：数字服务贸易与税收

核心内容

随着数字经济的快速发展，各国政府正在重新审视其税收政策，以应对数字服务贸易带来的挑战。数字服务贸易已成为全球经济增长的重要动力，特别是在新冠疫情的推动下，其在国际经济中的作用愈发突出。与此同时，数字服务税（DST）作为一种新兴的税收工具，正在多个国家实施，引发了关于税收公平、企业影响和国际竞争的广泛讨论。

主要观点

数字服务贸易的增长
数字服务贸易在疫情期间显著增长，尤其是在计算机服务、金融服务和保险服务等领域。尽管一些依赖实体接触的服务贸易受到冲击，但数字服务贸易的扩展趋势依然强劲。
数字服务贸易的模式
数字服务贸易主要通过四种模式进行：
- 模式1：跨境供应（如在线业务服务）
- 模式2：消费地供应（如海外旅游）
- 模式3：商业存在（如在国外设立分支机构）
- 模式4：个人跨境存在（如跨国工作者）
其中，模式1（跨境供应）对中小微企业（MSMEs）尤为重要，因其能够帮助这些企业更容易地进入国际市场，而无需在当地设立实体。
税收政策的演变
随着数字经济的发展，各国政府对税收政策进行了调整，包括引入数字服务税、修订增值税/货物与服务税（VAT/GST）以及探索新的税收规则。这些变化旨在解决税收流失、促进公平竞争和推动经济复苏。
数字服务税（DST）的实施与影响
目前已有26个国家实施了数字服务税或类似措施，15个国家正在制定相关法律。DST通常针对数字广告、在线市场、搜索引擎等服务，并基于企业的全球或本地营收设定门槛。其税率在1.5%至15%之间不等，且部分国家允许调整。

DST的实施可能带来双重征税问题，尤其是在与传统的预提税（WHT）重叠的领域。此外，DST可能影响企业的跨境贸易和投资决策，尤其是对中小企业而言，其负担较重。
税收公平与企业负担
DST的目的是确保跨国企业在数字市场中公平纳税，并防止其利用税收漏洞逃避责任。然而，对于中小企业而言，满足DST的合规要求可能带来较高的行政成本，特别是在数据存储、本地代表和税务申报等方面。

关键信息

数字服务贸易的规模
2017年，跨境服务贸易（模式1）达到3.7万亿美元，仅次于商业存在（模式3）。
DST的范围与设计
DST通常针对数字广告、在线市场、搜索引擎等服务，并基于全球或本地营收设定门槛。例如：
- 法国：全球营收门槛为7.5亿欧元，本地为2500万欧元
- 奥地利：全球营收门槛为7.5亿欧元，本地为2500万欧元
- 土耳其：全球营收门槛为7.5亿欧元，本地为2000万土耳其里拉
- 英国：全球营收门槛为5亿英镑，本地为2500万英镑
- 西班牙：全球营收门槛为7.5亿欧元，本地为300万欧元
DST的税率与调整
不同国家的DST税率差异较大，从1.5%到7.5%不等。土耳其允许总统根据服务类型调整税率，最高可达15%。
DST对企业的负担
DST可能对企业的跨境贸易和运营造成影响，尤其是中小企业。据调查，约19%的受访企业没有在外国市场设立商业存在，而其中76%的企业员工少于49人，说明DST对中小企业影响较大。
税收改革的国际进展
OECD/G20包容性框架（Inclusive Framework）在2021年7月达成一项高级别协议，旨在通过重新分配税收权和引入全球最低企业税率（15%）来解决数字经济中的税收问题。该框架预计将在2023年实施，届时DST等单边措施将被逐步取消。
VAT/GST的调整
为应对数字服务贸易，各国正在修订增值税/货物与服务税（VAT/GST）规则，包括对数字商品和服务征税。例如，欧盟引入了“一站式”系统，以简化跨境数字服务的税务申报。

政策考量

DST的设计与实施
DST的实施需要考虑其对贸易、投资和竞争的影响，以及如何避免双重征税问题。同时，需确保税收政策的透明性和一致性，以促进国际间的税收合作。
替代方案
一些国家正在探索其他税收工具，如预提税、数字常设机构规则等，以确保数字企业在没有实体存在的情况下也能被征税。
进一步研究的必要性
尽管已有初步研究，但关于DST对贸易、投资和竞争的具体影响仍需进一步分析，特别是在不同国家和地区的具体情境下。