20210104-德勤-税务评论_经合组织新冠疫情转让定价分析指引在中国实务中的考量_10页_325kb

报告摘要

税务评论总结：经合组织新冠疫情转让定价分析指引在中国实务中的考量

核心内容概述

本文分析了经合组织发布的《新冠疫情对转让定价影响的分析指引》（以下简称《指引》）在中国转让定价实务中的适用性，重点探讨了新冠疫情对关联交易的影响，以及中国企业应如何在疫情期间进行转让定价分析、本地文档准备和预约定价安排管理。文章结合中国2020年经济复苏的特殊背景，提出了企业在应对疫情带来的转让定价挑战时应采取的具体策略。

主要观点与关键信息

1. 疫情期间特殊费用的处理

《指引》核心要点：疫情期间特殊费用的分摊应基于独立第三方在可比情形下的安排，即如果独立第三方能向非关联方收取类似费用，则关联交易中也应由关联方承担。
中国实务考量：
- 疫情期间的特殊费用（如防疫支出）可作为可比性分析中的特殊因素进行考量。
- 若企业能量化并保留充分证据，税务机关可能允许其在利润率计算中剔除特殊费用。
- 企业应明确区分和量化特殊费用，确保可比性分析的准确性。
- 若可比企业也承担了类似费用，不应单方面调整受测试企业的费用。

2. 疫情期间的可比性分析

《指引》核心要点：可比性分析应基于与受测试交易相同期间的数据，优先使用2020年同期数据。可比数据应考虑地域和经济因素的差异。
中国实务考量：
- 中国企业在2020年经历了先抑后扬的财务表现，应结合实际情况选择可比数据。
- 若企业认为疫情对业务影响较小，可继续使用历史数据；若影响显著，则应考虑使用2020年数据或分段分析。
- 对地域差异的考虑应与功能风险分析相结合，不能忽视关键因素。
- 政府援助等特殊因素应纳入可比性分析，确保定价和利润水平的公允性。

3. 亏损与转让定价调整

《指引》核心要点：亏损是否合理应基于对交易功能风险实质的准确描述，不能简单排除。
中国实务考量：
- 有限风险企业（如分销、制造、研发）在疫情期间可能出现亏损，需在同期资料中充分说明。
- 若亏损是由不应由该企业承担的风险造成，可寻求转让定价调整。
- 疫情期间的特殊成本（如防疫支出）应在可比性分析中考虑，可能需从利润指标中剔除或通过平进平出方式转移。
- 亏损可比企业的选用应基于其承担相似风险的前提。

4. 政府援助的处理

《指引》核心要点：政府援助对可比性分析和定价有潜在影响，需结合援助的经济相关性进行分析。
中国实务考量：
- 政府援助（如租金减免、社保和流转税减免、贷款贴息）可能对可比性产生影响，需在分析中考虑。
- 政府援助是否具有经济相关性取决于其实用性、目的、期限和附加条件。
- 不可抗力条款可能影响特殊费用和亏损的分摊，需结合交易双方行为进行判断。
- 企业在分析可比对象时，需考虑不同市场中政府援助的差异，可能需进行可比性调整。

5. 预约定价安排的影响

《指引》核心要点：预约定价安排应继续有效，除非关键假设受到疫情影响。企业需与税务机关保持沟通，及时调整或修订协议。
中国实务考量：
- 中国税务机关持续推动预约定价安排，以增强税收确定性。
- 疫情下，企业应积极与税务机关沟通，判断是否需要修改或撤销预约定价安排。
- 对于仍在谈签预约定价安排的企业，应将疫情影响纳入考虑因素，协商未来转让定价的约束程度。
- 一些地区税务机关推出了更简便的单边预约定价安排程序，企业应关注并及时了解。

结语与建议

经合组织的《指引》强调了对关联交易功能风险实质的准确描述和独立交易原则的运用。中国企业在疫情期间面临特殊的经济环境，应结合国内法规和实际运营情况，重新审视关联交易的风险分摊、可比性分析和利润率指标计算。

短期建议：

重新评估关联交易中境内外企业的风险承担情况。
收集和整理可比独立交易信息，为可比性分析提供支持。
保留特殊费用和政府援助的处理依据，确保合规性。

长期建议：

梳理集团转让定价政策，建立应对特殊事件的机制。
加强与税务机关的沟通，提高预约定价安排的灵活性和适用性。
在可比性分析中考虑地域、行业和政策因素的差异，确保定价合理。

附录：《指引》主要内容概要

指引要点	内容简述
特殊费用处理	疫情期间特殊费用应根据独立第三方的安排进行分摊
可比性分析	应使用疫情同期数据，考虑地域和经济因素差异
亏损处理	亏损是否合理取决于交易功能风险实质的描述
政府援助	政府援助的经济相关性需结合条款、目的和影响进行分析
预约定价安排	疫情未影响关键假设时，预约定价安排应继续有效