证监会-2019年度上市公司年报会计监管报告-2020.9-43页_374kb

2019年上市公司年报会计监管报告总结

核心内容概览

2019年，沪深两市共有3,847家上市公司披露年报，其中274家被出具非标准审计意见，包括1家否定意见、45家无法表示意见、126家保留意见及102家带解释说明的无保留意见。此外，暴风集团、神雾退未按规定披露年报，*ST凯迪申请延期至2020年9月30日前披露。

证监会会计部对924家上市公司年报进行抽样审阅，总体执行企业会计准则和财务信息披露规则的质量较好。然而，仍存在一些执行不到位、会计判断不合理及信息披露不规范的问题，主要集中在新金融工具准则、新租赁准则、收入确认、企业合并、资产减值、递延所得税、公允价值计量等方面。

主要观点与关键信息

一、新冠肺炎疫情披露及影响

• 披露情况：118家公司申请延期披露年报，其中117家已披露，*ST凯迪申请延期至2020年9月30日。
• 疫情影响：部分公司因疫情导致复工受限、审计程序受阻、流动性紧张等，对年报编制和审计产生影响。
• 非标意见比例上升：在延期披露的117家公司中，71家被出具非标准审计意见，其中9家明确因疫情影响。
• 行业影响：文化旅游、交通运输等行业受疫情影响较大，部分行业则因疫情逆势增长。

二、企业会计准则执行问题

（一）新金融工具准则相关问题

1. 金融资产分类不正确：

   • 错误将不满足权益工具定义的金融资产指定为其他权益工具投资。
   • 金融资产重分类错误，未按业务模式和合同现金流量特征进行调整。

2. 金融资产计量问题：

   • 分步实现企业合并中，未正确处理金融资产终止确认时的留存收益调整。
   • 未恰当确认及核算远期合同，导致会计处理不规范。

3. 金融资产减值问题：

   • 未恰当计提预期信用损失，未考虑前瞻性信息。
   • 未恰当运用三阶段减值模型，导致减值测试不准确。
   • 财务担保损失未计入信用减值损失，而是计入营业外支出。

4. 金融工具列报问题：

   • 可转债会计处理错误，如未分摊交易费用、错误确认转换损益。
   • 未正确认定看跌期权的会计处理，导致相关损益确认不准确。
   • 对利息非累积型永续债错误按日计提利息，未在利润分配日处理。

5. 衔接披露问题：

   • 未正确披露首次执行新金融工具准则的调节表。
   • 借新准则名义进行其他调整，如对现金及现金等价物、存货跌价准备等的调整。

（二）新租赁准则相关问题

• 资产和负债分类错误：部分公司未将租赁资产重分类为使用权资产和租赁负债。
• 计量不准确：未正确计提使用权资产折旧。
• 信息披露不完整：未披露首次执行日租赁负债的增量借款利率及调整影响。

（三）收入准则相关问题

• 销售扣款处理不正确：未按准则要求冲减销售收入，错误计入营业外支出。
• 采购返利处理不当：未冲减存货成本或营业成本，误确认为收入。
• 合同负债重分类错误：未正确抵销与联营企业之间的未实现内部交易损益。

（四）企业合并相关问题

• 控制判断不准确：未恰当判断是否具有控制权，导致合并范围错误。
• 商誉及无形资产确认错误：未正确确认商誉减值损失，未将无形资产纳入减值测试范围。
• 权益性交易处理不当：未正确核算不丧失控制权的交易，导致商誉调整错误。
• 丧失控制权会计处理错误：未按公允价值重新计量剩余股权。

（五）资产减值相关问题

• 商誉减值问题：随意变更资产组或组合，未恰当进行减值测试。
• 其他非金融资产减值问题：未及时计提减值准备，如存货、固定资产、在建工程等。

（六）递延所得税相关问题

• 递延所得税资产确认错误：未考虑未来应纳税所得额，错误确认商誉减值的递延所得税资产。
• 递延所得税负债确认不当：未恰当确认应纳税暂时性差异，如非同一控制下企业合并、可转债等。

（七）公允价值计量相关问题

• 估值技术选择不当：未使用与处置股权相同的估值技术确定剩余股权的公允价值。
• 公允价值层次划分错误：流动性折价等不可观察输入值未正确划分层次。

（八）其他确认与计量问题

• 股份支付处理错误：未合理区分现金股利处理与股份支付会计处理。
• 资产负债表日后事项分类错误：错误将疫情等影响作为调整事项处理。
• 会计政策变更与差错更正混淆：未正确区分会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正。

（九）非经常性损益相关问题

• 非经常性损益认定不准确：未将企业合并、政府补助、资产处置等纳入非经常性损益范围。
• 未考虑所得税影响：在计算非经常性损益时未考虑相关税务影响。

（十）列报与披露问题

• 资产与负债分类错误：将部分长期资产或负债错误归类为流动项目。
• 持有待售与终止经营披露不充分：未正确列报持有待售资产及终止经营相关信息。
• 现金流量分类错误：将部分筹资活动现金流量误列为经营活动或投资活动。
• 信息披露不充分：未披露重大交易、调整项目及会计政策变更相关信息。

下一步工作安排

1. 发布监管报告：提示会计准则执行和信息披露问题，提升财务透明度。
2. 问题线索整理：汇总问题，提交相关部门进一步检查与处理。
3. 召开监管协调会：统一监管标准，加强一线监管沟通。
4. 发布适用指引：针对准则不明确或争议问题，提供指导性文件。
5. 持续关注热点问题：加强对新准则执行情况及新业态会计处理的调研与指导。

总结

2019年上市公司在执行会计准则和财务信息披露方面总体质量较好，但仍有部分公司在新金融工具、新租赁、收入确认、企业合并、资产减值、递延所得税、公允价值计量及列报披露等方面存在执行偏差。证监会将继续加强监管，推动上市公司提升财务信息披露质量，确保会计准则在实务中得到准确执行。