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上市公司会计监管报告总结（2024）

一、总体情况

截至2025年4月，A股市场共有5,413家公司披露了2024年年度财务报告，其中主板3,185家、创业板1,377家、科创板586家、北交所265家。在按期披露的公司中，192家被出具非标准审计意见。

总体而言，上市公司能够较好地理解和执行企业会计准则及财务信息披露规则，但仍存在一些会计处理和信息披露错误，主要集中在收入、长期股权投资、金融工具、资产减值以及非经常性损益等方面。

二、主要问题总结

1. 收入确认问题

• 未恰当采用时段法确认收入：部分公司在履约进度无法合理确定时未确认收入且未结转成本。
• 点价模式销售收入核算错误：错误将与金属价格挂钩的波动视为可变对价，未作为衍生金融工具处理。
• 销售返利处理不当：未将返利视为重大权利，未分摊交易对价或未在适当时候确认收入。
• 合同履约成本处理错误：在采用产出法或投入法时，未及时摊销合同履约成本，超额支出未计提减值准备。

2. 长期股权投资与企业合并问题

• 合并范围判断错误：如错误将应纳入合并的企业标记为“保护性权利”纳入范围，分割部分进行部分合并，或调整合并范围不当。
• 商誉确认不当：“一揽子交易”中分步确认商誉，而非综合计算。
• 或有对价处理错误：未及时确认或有对价的公允价值变动。
• 内部交易抵销不完善：未恰当抵销子公司间内部销售损益，未恢复原减值准备。
• 不丧失控制权处置子公司股权不当：未按比例将商誉调整至少数股东权益。

3. 金融工具确认与计量问题

• 预期信用损失计提错误：未根据信用风险显著增加划分组合，或未区分有担保和无担保应收账款。
• 金融负债/权益工具混淆：错误将可能的股票回购义务确认为权益，未计入金融负债。
• 混合合同中的衍生工具处理错误：未恰当分拆或指定嵌入衍生工具。
• 其他权益工具投资重分为持有待售资产错误：不符合持有待售资产定义。

4. 资产减值问题

• 存货跌价准备计提不合理：未基于合同售价和预计成本计提减值，简单采用库龄法。
• 预付账款与其他应收款划分错误：诉讼意向下不会形成金融资产，应继续作为预付账款处理。
• 可收回金额计量错误：重置成本法不合理，应基于公允减处置费或未来现金流现值。
• 在建工程减值准备未计提：因子公司净资产趋近零，停止计提在建工程减值准备。

5. 其他确认与计量问题

• 研发支出资本化条件判断错误：在未签订正式合同前研发项目，应根据收入准则而非无形资产准则处理。
• 固定资产修复支出未资本化：错误计入营业外支出，应判断是否符合固定资产确认条件。
• 在建工程确认错误：包括逾期利息、违约金等非必要支出不应进入成本。
• 租赁变更处理错误：解除租赁支付违约金应计入资产处置损益或终止租赁利得。

6. 列报与披露问题

• 重要性标准披露不充分：部分公司未详细披露重要科目或交易的重要性标准。
• 每股收益计算错误：未区分基本和稀释每股收益，错误将反稀释权益计入稀释EPS。
• 报告分部信息披露不足：同类业务未细分披露，影响投资者对业务结构的理解。

7. 非经常性损益问题

• 税收优惠被不当列入非经常性损益：如固定资产加计扣除、增值税加计抵减应作为正常经营业务处理。
• 金融资产公允价值变动未列示非经常损益：非金融企业持有金融资产公允变动应视为非经常性损益。
• 非房企投资性房地产公允变动未列示：非经常性损益中应列入。

三、后续监管计划

中国证监会将继续加强以下工作：

• 跟进审阅发现的问题，做好后续监管。
• 加强财务信息披露监管，提升监管效能。
• 针对市场热点会计问题加强实践指导。