20160906-普华永道咨询_深圳_-国际_香港财务报告准则动态_12页_680kb_680kb

报告摘要

本期国际/香港财务报告准则动态涵盖了多个关键主题，包括中期报告的提示事项、替代业绩衡量指标（APM）的注意事项、业务的定义、IFRS2修订版的影响、IFRS9套期会计的常见问题、租赁准则对系统和程序的影响，以及IAS21的驳回事项。此外，还涉及保险合同、原持有的权益、所得税、概念框架等议题。

英国脱欧的影响：
- 企业需关注IFRS 7、IFRS 1、IFRS 36、IFRS 19等准则中关于风险披露、资产减值、计划资产价值等方面的披露要求。
- 中期报告应考虑市场不确定性对现金流量预测的影响。
资产减值测试与持续经营评估：
- 企业需评估未来现金流量是否仍可实现且合理，特别是在市场波动较大的情况下。
业务合并的披露：
- 即使是中期财务报告，对重大业务合并仍需按照IFRS 3的全部披露要求进行披露。
- 中期期末之后发生的收购事项也需披露，但常被忽视。
季节性和周期性：
- 中期财务报告应包含对季节性和周期性因素的评注，以帮助财务报告使用者理解公司的运营特点。
金融工具披露：
- IFRS 7和IFRS 13要求披露公允价值层级、估值方法、参数及公允价值与账面价值的比较。
- 企业需注意现金流量表中项目的分类，避免出现分类错误。
中期税金计算：
- 税金计算应基于全年预期税率，且不考虑在中期资产负债表日后尚未生效的税法或税率。
披露计划：
- IAS 1修订版要求财务报表附注列报清晰、可理解且可比较。
- APM不得以更突出的方式列示，以免混淆GAAP指标。

APM的定义：
- APM是对历史或未来业绩、财务状况或现金流量的衡量指标，但不属于财务报告框架中界定的财务指标。
监管机构关注：
- 欧洲证券及市场监管局（ESMA）和国际证监会组织（IOSCO）均对APM的使用提出指引。
- 企业需在列报APM时说明其定义、原因及调节到GAAP报表项目的方式。
示例与说明：
- 例如，将“经营利润”与“正常化的经营利润”分开列示可能造成误解。
- 使用多栏格式列报利润表是可接受的，但需保持可比性。

IFRS16的影响：
- IFRS16是一项会计改变，而非系统性变革，但要求企业建立更完善的流程和系统。
- 需要合同管理系统以处理大量租赁合同和相关数据。
数据缺口与系统整合：
- 企业需识别数据缺口，并考虑现有系统与新准则的整合问题。
- 数据表可能无法满足新准则要求，需重新设计流程和控制。

汇率变动的影响：
- 当存在多个汇率时，应使用假设现金流量在计量日即已发生的汇率进行折算。
功能货币的确定：
- 需综合考虑主体的主要经济环境、售价货币、成本货币等因素。
- 高度依赖管理层判断，难以提供统一解释。
外币投资收回与FCTR：
- 外币报表折算差额的重分类需考虑持股比例和投资金额的变化。
- 未达成一致意见，IC决定不将其纳入议程。
外汇限制与恶性通货膨胀：
- IAS21未涉及长期缺少兑换性的情况，IC决定不将其纳入议程。
- 若汇率影响重大，应按照IAS1和IFRS12的要求进行披露。