2014年-德勤中国_香港财务报告准则_196页_1mb

总结：Hong Kong Financial Reporting Standards - Illustrative Annual Financial Statements 2013

核心内容

本文件为2013年香港财务报告准则（HKFRS）的说明性年度财务报表，旨在帮助用户理解2013年及以后香港财务报告的新变化。文件涵盖了多项新修订的准则及其对财务报表的影响，并提供了模型财务报表以展示披露要求。

主要观点

1. 2013年强制生效的新修订准则

• HKFRS 10 Consolidated Financial Statements：取代了HKAS 27和HK (SIC) – Int 12，统一以“控制”作为合并报表的唯一基础。
• HKFRS 11 Joint Arrangements：取代HKAS 31，区分了“联合经营”和“联合企业”两种类型，分别采用不同的会计处理方式。
• HKFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities：是一项新的披露准则，要求对子公司、联合安排、联营企业及未合并结构实体进行详细披露。
• HKFRS 13 Fair Value Measurement：建立统一的公允价值计量和披露框架，适用于所有需要公允价值计量的项目，包括非金融项目。
• HKAS 19 Employee Benefits (as revised in 2011)：修订了对定义福利计划和终止福利的会计处理，取消了“走廊法”，并要求立即确认所有精算增减变动。

2. 其他修订准则

• HKFRS 7 Disclosures - Offsetting Financial Assets and Financial Liabilities：修订了关于抵销金融资产和负债的披露要求。
• HKAS 1 Presentation of Items of Other Comprehensive Income：修订了其他综合收益项目的列报方式。
• HKFRS 1 Government Loans：修订了政府贷款的会计处理。

3. 过渡性指导

• HKFRS 10、HKFRS 11和HKFRS 12的过渡性指导：2012年7月发布的过渡性指导适用于2013年1月1日开始的年度报告，旨在帮助实体适应新准则。
• 首次应用HKFRS 10的实体：需根据新定义的“控制”进行评估，并在适用时进行追溯调整。

4. 模型财务报表

• Section 2：提供了一家香港上市公司（Hong Kong GAAP Limited）的模型财务报表，用于展示2013年新准则对报表的影响。
• 披露要求：模型报表反映了HKFRS 12和HKFRS 13的披露要求，但未包括2014年3月生效的新《公司条例》。

关键信息

1. 控制的定义

• HKFRS 10：控制包括三个要素：权力、可变回报的暴露或权利、以及使用权力影响回报的能力。
• HKFRS 11：控制的判断需基于“相关活动”而非仅“运营和财务活动”。

2. 合并方式的变化

• HKFRS 10：取消了“联合企业”和“联营企业”的区分，统一使用“控制”作为合并标准。
• HKFRS 11：联合企业采用权益法，联合经营则按各自权益比例确认资产、负债、收入和费用。

3. 披露要求

• HKFRS 12：要求披露投资性质、组成、非控制性权益、相关风险等信息。
• HKFRS 13：要求披露所有资产和负债的公允价值计量，包括定量和定性信息，并引入“最佳用途”概念。

4. 公允价值计量

• HKFRS 13：定义了公允价值为“退出价格”，适用于所有需计量的项目。
• HKFRS 13：不要求使用报价（bid/ask price）作为公允价值计量依据。

5. 定义福利计划的会计处理

• HKAS 19 (2011修订)：取消“走廊法”，要求立即确认所有精算增减变动。
• 其他综合收益：包括服务成本、净利息、再计量变动等。

6. 过渡调整

• 首次应用HKFRS 10的实体：需追溯调整前一年的报表，以反映控制结论的变化。
• 调整方式：包括识别控制日期、调整权益、重新计量投资等。

结构清晰的要点

新修订准则的适用日期

准则	适用日期	应用方式
HKFRS 10	1 January 2013	回溯应用
HKFRS 11	1 January 2013	回溯应用
HKFRS 12	1 January 2013	回溯应用
HKFRS 13	1 January 2013	前瞻应用
HKAS 19 (2011修订)	1 January 2013	回溯应用

控制的判断与合并

• 控制要素：权力、可变回报、使用权力影响回报的能力。
• 特殊目的实体：需重新评估是否满足控制条件。
• 首次应用HKFRS 10的调整：
  • Scenario 1：未合并的实体需追溯合并，调整权益和财务报表。
  • Scenario 2：已合并的实体可能不再合并，需调整权益和财务报表。

公允价值计量

• HKFRS 13定义：公允价值为“退出价格”，适用于所有项目。
• 应用方式：前瞻性应用。
• 影响：引入“最佳用途”概念，取消对报价的要求。

定义福利计划的会计处理

• 取消“走廊法”：所有精算增减变动需立即确认。
• 其他综合收益：包括服务成本、净利息、再计量变动。
• 利润表：不再包括预期资产回报，而是确认“隐含财务收入”。

披露要求

• HKFRS 12：涵盖子公司、联合安排、联营企业及结构实体。
• HKFRS 13：涵盖所有资产和负债的公允价值计量。

结论

2013年香港财务报告准则的更新涉及多个重要领域的变化，包括合并、联合安排、披露和公允价值计量。这些变化对实体的财务报表编制和披露提出了更高的要求，同时也为未来的财务报告标准发展奠定了基础。实体在应用这些准则时，需特别注意过渡性调整和披露要求，以确保财务报表的准确性和合规性。