董事、CFO与审计师对审计质量的观点（英文版）_36页-2mb

总结：审计质量属性的国际利益相关者感知比较研究

核心内容

本报告探讨了审计质量（AQ）的10个关键属性在不同利益相关者群体中的相对重要性。这些群体包括审计师（供方）、首席财务官（CFO，需方）和董事（需方）。研究通过在线调查和焦点小组访谈收集数据，旨在比较这些群体在审计质量属性上的感知差异，并分析其与国际审计与 Assurance标准委员会（IAASB）发布的《审计质量框架》（2014）之间的契合度。

主要观点

• 审计质量的定义：审计质量被视为审计师发现和报告财务报表重大错报的概率之和，涉及审计师的专业能力（competence）和独立性（independence）。
• 信息不对称（IA）：IA是研究的重要理论框架，用于解释不同利益相关者对审计质量属性重要性的看法差异。IA指的是购买者（如CFO和董事）对审计服务质量信息的获取程度与提供者（审计师）之间的差距。
• 不同群体的IA水平：
  • 审计师：拥有全面的审计信息，因此IA水平较低。
  • CFO：与审计团队有较多沟通，IA水平中等。
  • 董事：通常仅通过董事会或审计委员会会议与审计合伙人互动，IA水平较高。
• 审计质量属性：研究选择了10个关键审计质量属性，包括审计机构规模、审计合伙人任期、非审计服务（NAS）的提供、审计机构行业经验、合伙人或经理对审计的专注度、审计团队的专业知识、审计团队与管理层的沟通、审计质量保证审查等。
• 研究方法：报告结合了三份先前的调查研究，分别针对CFO、审计师和董事的感知，并补充了焦点小组访谈的结果。
• 研究发现：
  • 三组群体在某些审计质量属性上的看法存在显著重叠。
  • 但在其他属性上，他们的看法有明显差异。
  • 与IAASB的《审计质量框架》相比，利益相关者的看法在“独立性”作为审计质量重要驱动因素方面支持较弱。

关键信息

调查方法

• 数据来源：在线调查和焦点小组访谈。
• 样本规模：每组约50名成员参与调查。
• 属性分类：
  • 独立性：包括审计机构的独立性、合伙人任期、非审计服务的提供。
  • 专业能力：包括审计合伙人和团队的专业知识、经验、沟通能力。
  • 互动因素：包括审计师与管理层和治理层的互动、质量保证审查。

与IAASB框架的对比

• 框架内容：IAASB框架将审计质量因素分为输入（Input）、过程（Process）和互动（Interaction）三类，同时涉及关键互动和情境因素。
• 研究重点：
  • 仅关注输入、过程和互动因素。
  • 比较了这些因素在供方和需方群体中的相对重要性。
• 框架与调查结果的契合度：
  • 调查结果支持框架中对专业能力和互动的强调。
  • 但对独立性的强调支持较弱，可能与利益相关者对独立性的实际感知相关。

结构概览

属性与框架对应关系

重要性排序与IA关系

• 审计师：更关注专业能力和互动因素，认为这些是审计质量的核心。
• CFO：对审计机构规模、合伙人任期和非审计服务的提供有较高的关注度。
• 董事：对审计机构的独立性和质量保证审查的关注度相对较低，因为他们无法直接观察审计过程。

结论

本研究揭示了不同利益相关者对审计质量属性重要性的看法存在系统性差异，这些差异与他们所处的信息不对称程度密切相关。虽然IAASB的《审计质量框架》强调了独立性、专业能力和互动，但利益相关者的实际感知可能未完全反映这些重点，特别是在独立性方面。这为审计标准制定者提供了有价值的洞察，以更好地理解不同群体的需求并优化框架内容。