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全球最低税规则国别实施指引 - 爱尔兰

核心内容概述

本指引旨在为中国企业赴爱尔兰投资提供关于全球最低税规则（GloBE）的详细解读，涵盖适用范围、重要条款、征管要求及安全港规则等内容。指引依据截至2026年3月的爱尔兰现行法律法规，为“走出去”企业提供实务操作参考。

主要观点

• 全球最低税规则（GMT） 是OECD与G20合作制定的双支柱方案之一，要求跨国集团在每个有成员实体的辖区有效税率不低于15%，否则需缴纳补足税。
• 收入纳入规则（IIR） 是GMT的首要规则，适用于跨国企业集团在低税辖区的所得低于15%的情况，母公司有权补征税款。
• 低税支付规则（UTPR） 是IIR的补充，适用于未能通过IIR补税的低税所得，允许对其他成员实体进行调整征税。
• 合格境内最低补足税（QDMTT） 可用于在爱尔兰境内补足税款，且在计算补足税时可直接扣除，以避免双重征税。
• 安全港规则 为符合条件的辖区或实体提供豁免或简化计算，包括过渡性安全港、QDMTT安全港、非重要成员实体简化计算安全港等。

关键信息

一、适用范围

1. 适用条件：

   • 跨国集团或大型国内企业集团的成员实体年收入达到7.5亿欧元以上，且在四个财年中至少有两个财年满足此标准。
   • 适用范围包括合资企业及其子实体。

2. 排除实体：

   • 政府实体、国际组织、非营利组织、养老基金、投资基金、房地产投资工具等。
   • 持有至少95%价值的排除实体（除养老金服务实体外）所控制的实体，若其收入主要来自排除项目（如股息、权益损益等）。

二、GloBE所得或亏损的计算

1. 计算基础：

   • 成员实体的财务会计净所得或亏损，基于合并财务报表，不包括内部交易调整。

2. 调整项目：

   • 包括净税收费用、排除的股息、权益损益、保险准备金、重估损益、非对称汇兑损益、非法费用、会计差错、养老金费用、税收抵免、集团内部融资成本、附加一级资本分配、保险相关调整、债务豁免等。

3. 国际海运所得排除：

   • 可排除成员实体通过国际海运活动获得的净所得，但需证明相关战略或商业管理在该辖区实施。
   • 每个辖区的合格附属国际海运所得不得超过其国际海运所得的50%。

4. 分配规则：

   • 常设机构所得按其所在辖区计算，穿透实体按所有者权益比例分配。

三、经调整有效税额的计算

1. 有效税额范围：

   • 包括与所得或利润相关的税款，但不包括母公司补足税、成员实体补足税、UTPR调整税款、不合格可退还估算税、保险公司税款、本地有形资产处置相关税款。

2. 有效税额分配：

   • 按照常设机构、穿透实体、投资实体等进行分配。
   • 涉及混合实体、受控外国公司税收制度（CFC）的调整按特定公式进行。

3. 调整机制：

   • 递延所得税调整机制用于处理会计与税务处理之间的暂时性差异。
   • 若适用税率低于最低税率，按最低税率重新计算；若高于，则按实际税率处理。

4. GloBE亏损选择：

   • 报告成员实体可选择在特定辖区作出GloBE亏损选择，以递延所得税资产方式处理，但不适用于采用符合条件分配税制度的辖区。

四、有效税率及补足税计算

1. 有效税率计算：

   • 有效税率 = 经调整有效税额总和 / 该辖区净GloBE所得。

2. 补足税计算：

   • 补足税比率 = 最低税率（15%） - 该辖区有效税率。
   • 超额利润 = 该辖区净GloBE所得 - 基于实质的所得排除（SBIE）。
   • 补足税 = 补足税比率 × 超额利润 + 附加当期补足税 - 合格境内最低补足税。

3. SBIE计算：

   • 工资排除额 = 合格员工工资 × 排除率（逐年递减）。
   • 有形资产排除额 = 合格有形资产账面价值 × 排除率。
   • 排除率从2023年起逐年递减，2033年起为5%。

五、IIR和UTPR规则的适用

1. IIR适用：

   • 适用于最终母公司、中间母公司、部分持股母公司持有低税成员实体所有者权益的情况。
   • 纳税义务按纳入比率分配。

2. UTPR适用：

   • 适用于IIR未适用或补足税不足的情况。
   • 补足税按员工人数及有形资产比例分配至爱尔兰境内成员实体。

3. 特殊规则：

   • 无国别成员实体、多母公司集团、初始国际化阶段集团、投资实体等，适用不同的规则。

六、安全港规则

1. 过渡性安全港：

   • 适用于2026年12月31日前开始的财年，满足特定测试条件（如微利测试、常规利润测试、简化有效税率测试）的辖区补足税视为零。

2. 永久安全港：

   • 包括QDMTT安全港、非重要成员实体简化计算安全港、欧盟层面确认的并行制度安全港等。
   • QDMTT安全港适用于已征收合格境内最低补足税的辖区，但投资实体、非重要成员实体等有特殊适用条件。

3. 安全港的报告与选择：

   • 信息报告实体需在指定报告日期前提交选择信息，并在报告表中披露相关情况。

七、征管要求

1. 登记要求：

   • 实体需在首次成为补足税相关信息主体后12个月内向爱尔兰税务局登记，截止日期统一延长至2026年2月28日。

2. 报告要求：

   • 报告分为补足税信息报告表和GloBE纳税报告表，提交期限为报告财年结束后15个月内（过渡年为18个月）。
   • 实体可选择提交简化或汇总数据。

3. 纳税评估与疑义表达：

   • 实体需进行自评估，并在报告中提交相关数据。
   • 对税务局评估有异议的，可在30日内向税务上诉委员会提出。

4. 处罚条款：

   • 逾期提交报告或未履行登记义务，将面临按月计算的罚款（最高48万欧元）。
   • 逾期支付税款或附加费，需缴纳利息（按日计算）。
   • 过渡期内（2026年12月31日或之前开始，2028年6月30日或之前结束），如企业已采取合理措施，可免于处罚。

立法文本与参考文献

• 立法文本：

  • 《2023年财政（第2号）法》：引入GloBE规则。
  • 《2024年财政法》：补充和修订，纳入OECD征管指南。
  • 《1997年税收合并法》第4A部分：GloBE规则的整合文本。
  • 税务与关税手册 Part 04A-01-01A 和 Part 04A-01-02：提供具体征管流程和计算规则。

• 参考文献：

  • OECD发布的全球最低税规则立法模板及注释。
  • 欧盟理事会指令（EU）2022/2523：确保欧盟内跨国企业集团的最低税率。
  • 欧盟委员会发布的安全港相关公告及OECD的征管指南。

结语

本指引详细介绍了爱尔兰在全球最低税规则下的立法实施情况，涵盖适用范围、计算规则、安全港机制及征管要求。企业应关注爱尔兰法律的动态变化，及时调整税务策略，以符合国际规则要求并避免潜在风险。