> **来源：[研报客](https://pc.yanbaoke.cn)** # 全球最低税规则国别实施指引 - 阿联酋 ## 核心内容概述 本文件为《全球最低税规则实施指引——阿联酋》，由国家税务总局指导宁夏区税务局编写，旨在帮助赴阿联酋投资的“走出去”企业更好地理解和应对全球最低税规则（GloBE规则）的实施要求。文档涵盖背景、立法概况、重要条款、征管要求、立法文本链接和参考文献等内容，详细介绍了阿联酋对GloBE规则的适用情况及具体操作。 --- ## 主要观点 ### 1. GloBE规则背景 - 为应对经济数字化带来的税收挑战，OECD在G20授权下制定“双支柱”方案，其中支柱二为全球最低税规则。 - GloBE规则包括收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR），共同构成全球反税基侵蚀（GloBE）规则。 - 各国可选择引入合格境内最低补足税（QDMTT），以防止本国低税利润被他国征税。 - GloBE规则通过明确的规则顺序，确保同一低税利润仅被征税一次。 ### 2. 阿联酋立法概况 - 阿联酋于2024年12月31日通过2024年第142号内阁决议，开始实施GloBE规则。 - 阿联酋财政部随后发布2025年第88号部长决定，采用OECD发布的GloBE立法模板、注释和征管指南作为官方指引。 - 阿联酋的最低税立法构成完整法律框架，包括内阁决议、部长决定和FAQs。 ### 3. GloBE规则的适用范围 - 适用于年收入在受测财年之前的四个财年中至少有两个财年达到7.5亿欧元的跨国企业集团的成员实体。 - 排除实体包括政府实体、国际组织、非营利组织、养老基金、投资基金、房地产投资工具等。 - 成员实体可以选择不将某些实体视为排除实体，选择有效期为五年。 ### 4. GloBE所得或亏损的计算 - 成员实体的GloBE所得或亏损以财务会计净所得或亏损为基础，进行调整后确认。 - 调整项目包括净税收费用、排除股息、排除权益损益、重估方法损益等。 - 国际海运所得及合格附属国际海运所得可被排除，但需满足相关条件。 - 常设机构、穿透实体、无国别成员实体等特殊实体有各自的计算规则。 ### 5. 经调整有效税额的计算 - 有效税额包括与所得或利润相关的税款，但不包括补足税、重复税款等。 - 有效税额需按分配规则进行分配，如常设机构、穿透实体等。 - 对于经调整有效税额的计算，需考虑递延所得税调整、暂时性差异处理机制等。 ### 6. 有效税率及补足税计算 - 有效税率=经调整有效税额总和 ÷ 该辖区的净GloBE所得。 - 补足税的计算包括补足税比率、超额利润、附加当期补足税等步骤。 - 有特定的微利排除规则和安全港规则，符合条件的辖区补足税视为零。 ### 7. 安全港规则 - **过渡性安全港规则**：适用于特定过渡期，满足微利测试、简化有效税率测试或常规利润测试的辖区，补足税视为零。 - **初始国际化跨国企业集团豁免机制**：适用于在阿联酋初期开展国际业务的企业，为期五年。 - **非重要成员实体的简化计算安全港**：允许采用简化所得、收入或税款计算方式判断是否满足测试条件。 - **不适用情形**：如有效税率低于最低税率、未能澄清影响安全港资格的事实等。 ### 8. 征管要求 - **登记要求**：成员实体需在规定期限内完成税务登记。 - **报告要求**：位于阿联酋的成员实体、合资企业和合资企业子公司需提交补足税报告表和信息报告表，可由指定报告实体代为提交。 - **纳税评估**：联邦税务局有权对报告内容进行评估和审计，企业需配合提供相关材料。 - **处罚条款**：包括逾期登记、逾期报告、不正确报告等的罚款，最高可达未缴税款的200%。 - **记录保存**：所有账簿、凭证及相关记录需保存至少7年，可使用电子形式保存。 --- ## 关键信息 ### 1. 收入与所得门槛 - 年收入门槛为7.5亿欧元，需满足至少两个财年。 - GloBE所得或亏损需为正数，且需根据财务报表调整。 ### 2. 排除实体 - 排除实体包括政府、国际组织、非营利组织、养老基金等。 - 阿联酋的排除实体还包括由排除实体持有超过95%价值的实体，以及主要收入为股息、利息等的实体。 ### 3. 排除规则 - 国际海运所得及合格附属国际海运所得可被排除，但需证明战略或商业管理在该辖区实施。 - 合格有形资产排除额按排除率逐年递减。 ### 4. 排除率 - 工资排除率：2025年为9.6%，逐年递减至2033年及以后为5%。 - 有形资产排除率：2025年为7.6%，逐年递减至2033年及以后为5%。 ### 5. 安全港测试条件 - 微利测试：辖区总收入低于1,000万欧元，税前利润（亏损）低于100万欧元。 - 简化有效税率测试：简化有效税率至少为15%。 - 常规利润测试：税前利润小于或等于基于实质的所得排除额。 ### 6. 重要术语 - **GloBE所得**：调整后的净所得或亏损。 - **经调整有效税额**：基于调整后的税款计算。 - **QDMTT**：合格境内最低补足税。 - **QDMTT安全港**：满足特定条件的辖区可享受补足税为零。 - **过渡性合格状态**：阿联酋的GloBE规则被视为过渡性合格，符合安全港要求。 --- ## 立法文本原文链接 1. [2023年第60号联邦法令](https://yalla.tax/uploads/Federal-Decree-Law-No.-60-of-2023-Amending-Certain-Provisions-of-the-Federal-Decree-Law-No.-47-of-2022-on-the-Taxation-of-Corporations-and-Businesses.pdf) 2. [2024年第142号内阁决议](https://mof.gov.ae/wp-content/uploads/2025/02/English-Cabinet-Decision-142-of-2024-on-Top-up-Tax-on-MNEs-1.pdf) 3. [2025年第88号部长决定](https://mof.gov.ae/wp-content/uploads/2025/04/English-Ministerial-Decision-No.-88-of-2025-on-Commentary-and-Guidance-for-Top-Up-Tax.pdf) 4. [财政部常见问题解答](https://mof.gov.ae/uae-domestic-minimum-top-up-tax/) --- ## 参考文献（OECD已发布文件） 1. [OECD 2021 - GloBE立法模板](https://www.oecd.org/en/publications/tax-challenges-arising-from-digitalisation-of-the-economy-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two_782bac33-en.html) 2. [OECD 2024 - GloBE注释](https://www.oecd.org/en/publications/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-consolidated-commentary-to-the-global-anti-base-erosion-model-rules-2023_b849f926-en.html) 3. [OECD 2024 - GloBE征管指南](https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/global-minimum-tax/administrative-guidance-global-anti-base-erosion-rules-pillar-two-june-2024.pdf) 4. [OECD 2025 - GloBE注释](https://www.oecd.org/en/publications/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-consolidated-commentary-to-the-global-anti-base-erosion-model-rules-2025_a551b351-en.html) 5. [OECD 2025 - GloBE信息报告表](https://www.oecd.org/en/publications/2025/01/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-globe-information-return-january-2025_b03274ed.html) 6. [OECD 2026 - GloBE规则Side-by-Side Package](https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/global-minimum-tax/side-by-side-package.pdf)