全球最低税规则国别实施指引-_阿联酋_45页_25mb
报告摘要
全球最低税规则国别实施指引 - 阿联酋
核心内容概述
本文件为《全球最低税规则实施指引——阿联酋》，由国家税务总局指导宁夏区税务局编写，旨在帮助赴阿联酋投资的“走出去”企业更好地理解和应对全球最低税规则（GloBE规则）的实施要求。文档涵盖背景、立法概况、重要条款、征管要求、立法文本链接和参考文献等内容，详细介绍了阿联酋对GloBE规则的适用情况及具体操作。
主要观点
1. GloBE规则背景
- 为应对经济数字化带来的税收挑战，OECD在G20授权下制定“双支柱”方案，其中支柱二为全球最低税规则。
- GloBE规则包括收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR），共同构成全球反税基侵蚀（GloBE）规则。
- 各国可选择引入合格境内最低补足税（QDMTT），以防止本国低税利润被他国征税。
- GloBE规则通过明确的规则顺序，确保同一低税利润仅被征税一次。
2. 阿联酋立法概况
- 阿联酋于2024年12月31日通过2024年第142号内阁决议，开始实施GloBE规则。
- 阿联酋财政部随后发布2025年第88号部长决定，采用OECD发布的GloBE立法模板、注释和征管指南作为官方指引。
- 阿联酋的最低税立法构成完整法律框架，包括内阁决议、部长决定和FAQs。
3. GloBE规则的适用范围
- 适用于年收入在受测财年之前的四个财年中至少有两个财年达到7.5亿欧元的跨国企业集团的成员实体。
- 排除实体包括政府实体、国际组织、非营利组织、养老基金、投资基金、房地产投资工具等。
- 成员实体可以选择不将某些实体视为排除实体，选择有效期为五年。
4. GloBE所得或亏损的计算
- 成员实体的GloBE所得或亏损以财务会计净所得或亏损为基础，进行调整后确认。
- 调整项目包括净税收费用、排除股息、排除权益损益、重估方法损益等。
- 国际海运所得及合格附属国际海运所得可被排除，但需满足相关条件。
- 常设机构、穿透实体、无国别成员实体等特殊实体有各自的计算规则。
5. 经调整有效税额的计算
- 有效税额包括与所得或利润相关的税款，但不包括补足税、重复税款等。
- 有效税额需按分配规则进行分配，如常设机构、穿透实体等。
- 对于经调整有效税额的计算，需考虑递延所得税调整、暂时性差异处理机制等。
6. 有效税率及补足税计算
- 有效税率=经调整有效税额总和 ÷ 该辖区的净GloBE所得。
- 补足税的计算包括补足税比率、超额利润、附加当期补足税等步骤。
- 有特定的微利排除规则和安全港规则，符合条件的辖区补足税视为零。
7. 安全港规则
- 过渡性安全港规则：适用于特定过渡期，满足微利测试、简化有效税率测试或常规利润测试的辖区，补足税视为零。
- 初始国际化跨国企业集团豁免机制：适用于在阿联酋初期开展国际业务的企业，为期五年。
- 非重要成员实体的简化计算安全港：允许采用简化所得、收入或税款计算方式判断是否满足测试条件。
- 不适用情形：如有效税率低于最低税率、未能澄清影响安全港资格的事实等。
8. 征管要求
- 登记要求：成员实体需在规定期限内完成税务登记。
- 报告要求：位于阿联酋的成员实体、合资企业和合资企业子公司需提交补足税报告表和信息报告表，可由指定报告实体代为提交。
- 纳税评估：联邦税务局有权对报告内容进行评估和审计，企业需配合提供相关材料。
- 处罚条款：包括逾期登记、逾期报告、不正确报告等的罚款，最高可达未缴税款的200%。
- 记录保存：所有账簿、凭证及相关记录需保存至少7年，可使用电子形式保存。
关键信息
1. 收入与所得门槛
- 年收入门槛为7.5亿欧元，需满足至少两个财年。
- GloBE所得或亏损需为正数，且需根据财务报表调整。
2. 排除实体
- 排除实体包括政府、国际组织、非营利组织、养老基金等。
- 阿联酋的排除实体还包括由排除实体持有超过95%价值的实体，以及主要收入为股息、利息等的实体。
3. 排除规则
- 国际海运所得及合格附属国际海运所得可被排除，但需证明战略或商业管理在该辖区实施。
- 合格有形资产排除额按排除率逐年递减。
4. 排除率
- 工资排除率：2025年为9.6%，逐年递减至2033年及以后为5%。
- 有形资产排除率：2025年为7.6%，逐年递减至2033年及以后为5%。
5. 安全港测试条件
- 微利测试：辖区总收入低于1,000万欧元，税前利润（亏损）低于100万欧元。
- 简化有效税率测试：简化有效税率至少为15%。
- 常规利润测试：税前利润小于或等于基于实质的所得排除额。
6. 重要术语
- GloBE所得：调整后的净所得或亏损。
- 经调整有效税额：基于调整后的税款计算。
- QDMTT：合格境内最低补足税。
- QDMTT安全港：满足特定条件的辖区可享受补足税为零。
- 过渡性合格状态：阿联酋的GloBE规则被视为过渡性合格，符合安全港要求。
立法文本原文链接
参考文献（OECD已发布文件）
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