2018年-普华永道全球_Transition_Resource_Group_for_Credit_Losses_June_2018_PwC_8页_267kb

信用损失模型实施问题总结

核心内容

2018年6月，财务会计准则委员会（FASB）信用损失过渡资源小组（TRG）召开会议，讨论了当前信用损失模型（CECL）的若干实施问题，包括资本化利息、应计利息的逆转、贷款和债务证券分类转移、已核销资产的预期回收、贷款重组与提前还款等。这些讨论可能会影响FASB对信用损失会计准则的进一步修订。

主要观点与关键信息

1. 资本化利息的处理

• 问题：在使用非贴现现金流方法估算信用损失时，资本化利息是否应纳入信用损失的计算。
• 讨论：
  • FASB认为，资本化利息与贴现应计利息不同，资本化利息不会抵消信用损失的预期。
  • TRG成员普遍支持FASB的观点，但也认为当前指导存在混淆，需进一步澄清。
  • 建议提供更多的示例以帮助理解。

2. 应计利息与信用损失的逆转

• 问题：在非应计贷款中，已确认的应计利息是否应被逆转，并如何处理。
• 讨论：
  • TRG支持FASB的建议，即对及时停止应计利息并逆转已确认利息的实体，无需单独估算应计利息的信用损失。
  • 建议将应计利息的逆转作为利息收入的减少项，并在财务报表中进行披露。
  • 提出对非应计贷款的应计利息进行单独披露的实务便利措施。

3. 贷款与债务证券分类转移

• 问题：从持有待售（HFS）转为持有至到期（HFI）或从可供出售（AFS）转为持有至到期（HTM）时，信用损失如何处理。
• 讨论：
  • FASB建议在转移时逆转之前的估值准备金，并根据新的摊余成本计算信用损失。
  • TRG成员指出，HFS贷款的估值准备金可能包含非信用因素，因此完全逆转可能影响收益。
  • 建议对HTM债务证券的CECL模型与AFS减值模型的差异进行澄清。

4. 已核销资产的预期回收

• 问题：已核销或可能被核销的金融资产是否应考虑未来回收。
• 讨论：
  • TRG支持FASB的建议，即只要回收估计是合理且可支持的，应包括在信用损失估算中。
  • 未对是否应区分未核销和已核销资产进行明确区分。
  • 建议增加透明度，披露回收的处理方式。

5. 贷款重组与提前还款

• 问题：贷款重组或提前还款是否应视为提前还款，进而影响信用损失的估算。
• 讨论：
  • FASB认为，除非有明确的依据，否则不应强制使用ASC 310-20的贷款修改指南来判断是否为提前还款。
  • TRG成员建议采用合理、一致的方法判断是否为提前还款，并强调程序纪律与记录的重要性。
  • 未提出具体的准则修订建议。

6. 技术问题更新

• 已核销资产的回收：FASB表示可能重新考虑是否将经营租赁纳入CECL范围。
• 租赁资产处置的损益：FASB建议在估算信用损失时，考虑租赁资产处置的预期收益或损失。
• 共同控制实体之间的贷款：此类贷款不在CECL范围内，适用于所有独立实体。

7. 其他提交内容

• 公平价值选项的一次性选择：请求允许在采用信用损失标准时，对现有金融工具进行一次性的公平价值选项选择。
• 非公开业务实体的过渡条款：请求澄清非公开业务实体的过渡安排。

未来计划

• TRG未来会议暂未安排，但FASB可能在财务工具准则修订项目中提出改进意见。
• 本次会议讨论的议题可能被纳入FASB的后续修订中。

附录

• 会议相关材料及议题详情可通过FASB官网获取，具体链接如下：

  • TRG议程编号7：总备忘录
  • 编号8：资本化利息
  • 编号9：应计利息
  • 编号10：贷款和债务证券的分类转移
  • 编号11：回收
  • 编号12：贷款重组与提前还款

• 会议纪要将在FASB审核后发布于fasp.org。

联系方式

如需进一步讨论，请联系以下人员：

• Chip Currie - 合伙人，邮箱：frederick.currie@pwc.com
• Joscelyn Carlin - 经理，邮箱：joscelyn.a.carlin@pwc.com
• Alan Lee - 合伙人，邮箱：alan.l.lee@pwc.com
• Michael Szafraniec - 高级经理，邮箱：michael.j.szafraniec@pwc.com