2018年-普华永道全球_PwC_comments_on_FASB’s_proposed_update_to_accounting_for_collaborations_5页_211kb

文档总结：PwC 对 FASB 《Collaborative Arrangements (Topic 808) - Targeted Improvements》的回应

核心内容

PricewaterhouseCoopers LLP（PwC）对 FASB 提出的《Collaborative Arrangements (Topic 808) - Targeted Improvements》（以下简称“提议更新”）进行了回应。总体上，PwC 对提议更新表示支持，但也提出了一些改进建议，认为当前的指导原则在某些方面仍存在模糊性，可能导致实践中的多样性。

主要观点

1. 对提议更新的支持与建议

• PwC 认为，尽管提议更新对“协作安排”和“收入确认”（Topic 606）的界定有所改进，但尚未能显著减少当前实践中的多样性。
• PwC 建议对以下方面进行改进：
  • 单位账户（unit of account）：建议增强对单位账户的指导，特别是如何区分在 Topic 606 范围内的交易和不在该范围内的交易。
  • 收入呈现：建议 FASB 重新考虑是否禁止在 Topic 606 范围外的协作安排中呈现收入。若不能改变，应提供更清晰的指引，明确“直接与第三方销售相关”的定义。
  • 类比使用：建议 FASB 提供更清晰的指引，说明企业在非 Topic 606 范围内的交易中是否可以类比其他权威会计准则。

2. 对“收入呈现”部分的质疑

• PwC 认为，提议更新中对“直接与第三方销售相关”的定义不够明确，可能导致混淆。
• 指出“直接与第三方销售相关”可能被广泛或狭义解释，建议应避免将利润分享视为直接与销售相关，因为利润包含收入和费用。
• 建议保留企业在非 Topic 606 范围内的交易中灵活呈现收入的权力，只要不将其归类为“与客户合同相关的收入”。

3. 对“单位账户”部分的建议

• 提议更新在一定程度上提供了关于如何将协作安排中的部分交易纳入 Topic 606 范围的指导，但仍不够清晰。
• 建议 FASB 明确规定，当交易不构成独立单位时，应适用 Topic 606 还是 Topic 808。
• 建议在 Basis for Conclusions 中提到的“类比使用”和“政策选择”相关内容，应整合进提议更新中以提高透明度。

4. 对披露要求的立场

• PwC 认为，现有披露要求已足够，不需要额外的重复披露。
• 建议在提议更新中使用“普通活动”代替“持续主要或中心业务”，以与“客户”定义保持一致。

5. 对过渡要求的认同

• PwC 支持 FASB 提议的过渡要求，包括对 Topic 606 采用日期的追溯应用。
• 建议允许提前采用提议更新，但需考虑非公众实体的实施时间。

关键信息

• 协作安排的复杂性：由于协作安排通常具有独特性和“一次性”特征，PwC 建议 FASB 不应优先建立全面的模型。
• 收入呈现的灵活性：PwC 建议保留企业在非 Topic 606 范围内的交易中灵活呈现收入的权力。
• 术语一致性：建议在提议更新中统一使用“组件”或“交易”等术语，避免混淆。
• 文档语言澄清：建议对文档中的术语和表达方式进行修改，以提高清晰度和一致性。

附录内容

• 附录 A：包含对“回应者问题”的详细回答，部分内容扩展了上述建议。
• 附录 B：提出了一些语言澄清的建议，以帮助读者更好地理解提议更新。

结论

PwC 的回应总体上支持 FASB 的提议更新，但认为需要进一步澄清某些关键概念，以减少实践中的不确定性。建议包括增强单位账户指导、明确收入呈现规则、统一术语使用、提供类比使用指引等。