2018年-普华永道全球_Update_from_the_TRG_for_Credit_Losses_November_2018_PwC_8页_273kb

详细总结：2018年11月信用损失过渡资源组（TRG）会议要点

核心内容

2018年11月1日，美国财务会计准则委员会（FASB）的信用损失过渡资源组（TRG）召开会议，讨论了应用新的信用损失准则（ASU 2016-13，CECL模型）中的若干问题。会议内容涉及未来回收的处理、合同条款中的延期选项、短期贷款的信用损失估计、循环贷款的Vintage披露、信用损失的披露要求、非贴现方法的使用以及外币债务证券的会计处理等。FASB于11月7日会议中对部分议题进行了初步回应，并计划在11月发布公开征求意见稿。

主要议题与讨论要点

1. 未来回收的处理

• 问题：CECL模型要求对已全额或部分核销的金融资产进行回收估计。回收是否应计入预期信用损失？
• 讨论：TRG成员普遍认为，合理的回收预期应计入信用损失估计，包括从借款人获得的现金、抵押品变现、销售违约应收款项等。但不应考虑绩效资产的销售。回收应受已核销或预期核销金额的限制。
• 结论：FASB暂定采用TRG的建议，并计划在11月的公开征求意见稿中明确回收的处理方式，允许记录“负拨备”，但不得超过之前核销的金额。

2. 延期条款的考虑

• 问题：在确定金融资产的合同期限时，是否应考虑延期选项？
• 讨论：TRG成员一致认为，只有当借款人有单方面延期权时，才应考虑延期选项。对于不在合同中规定或不在借款人控制下的延期选项，不应纳入考虑。
• 结论：FASB倾向于采纳TRG的建议，要求在合同中明确延期选项，并在11月的征求意见稿中进行澄清。

3. 短期贷款的信用损失估计

• 问题：是否应考虑贷款合同期限外的经济状况以估计信用损失？
• 讨论：TRG成员认为，合理且可支持的信息，包括合同期限外的经济预测，应被考虑，特别是在贷款到期后依赖再融资的情况下。
• 结论：FASB未提出具体行动，但计划在后续的准则改进中进一步探讨该问题。

4. 循环贷款的Vintage披露

• 问题：循环贷款（如信用卡）在转换为固定贷款后，应如何在Vintage披露中呈现？
• 讨论：TRG成员认为，将转换后的贷款与循环贷款合并披露可能对财务报表使用者不具决策有用性。建议将转换贷款按最近的信用决策年份披露，或单独列示。
• 结论：FASB建议结合两种观点，将转换贷款按最近的信用决策年份披露，未涉及信用决策的则单独列示。

5. Vintage披露中的核销与回收信息

• 问题：是否应将核销和回收信息按原始发行年份披露？
• 讨论：TRG成员普遍认为，按Vintage年份披露核销和回收信息对用户是有用的，但部分准备者担忧系统无法追溯。
• 结论：FASB认为披露是有用的，并计划在11月的公开征求意见稿中单独提出该议题，以给予更长的反馈时间。

6. 非贴现方法的使用

• 问题：在非贴现方法（如概率违约法）中是否允许对输入进行贴现？
• 讨论：TRG成员存在分歧，但多数认为CECL模型不强制使用贴现现金流法，也不要求贴现输入到非资产负债表日。
• 结论：FASB认为贴现输入到非资产负债表日不符合其目标，并未提出进一步澄清。

7. 外币债务证券的汇率变动处理

• 问题：外币债务证券的未实现损失是否应从其他综合收益（AOCI）转入损益？
• 讨论：TRG成员认为该问题不属于TRG的职责范围，且FASB已排除其讨论范围。部分成员建议参考ASC 450对非信用风险的处理。
• 结论：FASB未提出进一步行动，建议通过议程请求进行讨论。

8. 公允价值通过损益计量的受益权益

• 问题：如何处理按公允价值通过损益计量的受益权益？
• 讨论：TRG成员认为，这类资产无需计提信用损失拨备，但应遵循ASC 325-40的模型。
• 结论：FASB未考虑将其排除在标准范围之外，建议通过议程请求进一步探讨。

关键信息

• TRG的职责是收集和讨论实施问题，不发布准则。
• FASB将在11月发布公开征求意见稿，涵盖多个TRG讨论的议题。
• 涉及的议题包括：未来回收、延期条款、短期贷款的信用损失估计、循环贷款的Vintage披露、核销与回收信息的披露、非贴现方法、外币债务证券的汇率变动、受益权益的处理等。
• FASB将对部分议题进行澄清，如允许记录“负拨备”，并建议将转换贷款按最近的信用决策年份披露。
• 部分议题将单独发布，以延长公众反馈时间。

附加信息

• 会议材料可在FASB官网查阅。
• 联系人信息如下：
  • Chip Currie: frederick.currie@pwc.com
  • Seth Drucker: seth.drucker@pwc.com
  • Analise Saltzman: analise.c.saltzman@pwc.com
  • Michael Szafraniec: michael.j.szafraniec@pwc.com
• 可订阅PwC的周报以获取最新动态：www.cfodirect.com